Одной из налоговых инноваций текущего года было введение авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, порядок функционирования которых с самого начала вызвал трудности понимания со стороны налогоплательщиков.

Министерство доходов и сборов Украины (Миндоходов) обнародовало письмо «Относительно начисления и уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов» от 12 сентября 2013 года № 17802/7/99-99-19-03-02-17.

Так, Миндоходов напомнило, что, согласно подпункту 153.3.4 пункта 153.3 статьи 153 Налогового кодекса (НК) Украины, в случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма превышения переносится на уменьшение налоговых обязательств следующего отчетного периода. А при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих периодов.

Налоговый орган отметил, что уменьшение начисленных обязательств на сумму авансового взноса при выплате дивидендов происходит исключительно по итогам отчетного периода.

В соответствии с изменениями, веденными Законом Украины от 4 июля 2013 года № 403-VII, плательщикам разрешено уменьшать сумму авансовых взносов по налогу на прибыль на сумму уплаченных таких взносов при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 НК Украины (в том числе по результатам предыдущих отчетных периодов).

Если сумма авансовых взносов, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 НК Украины, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, сумма превышения засчитывается в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения. По мнению Миндоходов, в НК Украины предусмотрено, что суммы ежемесячных авансовых взносов определяются исключительно в декларации за предыдущий отчетный год и не предусмотрен механизм корректировки таких сумм в течение года, в связи с чем плательщики могут осуществить зачет уплаченных в течение 2013 года сумм авансовых взносов при выплате дивидендов в уменьшение ежемесячных авансовых взносов только по результатам декларирования за этот же отчетный год.

Соответственно, суммы авансовых взносов, которые рассчитываются в декларации за 2013 год и выплачиваются с марта 2014 года по февраль 2015 года включительно, будут рассчитываться в размере не менее 1/12 суммы налога, начисленной к уплате за этот же год, уменьшенной на суммы уплаченных в таком году авансовых взносов при выплате дивидендов, а также не учтенных в уменьшение налога сумм авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев