После вступления в силу Налогового кодекса (НК) Украины перед налогоплательщиками встал вопрос: какой срок законодатель определил для обжалования решений налоговых органов?
Для обращения в суд с иском об обжаловании налоговых уведомлений-решений разные положения НК Украины предусматривают разные сроки, разница между которыми весьма существенна: один месяц или 1095 дней. Как и прежде, действующее законодательство предусматривает, что налоговые уведомления-решения могут быть обжалованы в административном и (или) судебном порядке.
Процедура административного обжалования может включать два этапа: подачу первичной жалобы в вышестоящий налоговый орган и подачу повторной жалобы в Государственную налоговую администрацию (ГНА) Украины.
Согласно пункту 56.17 статьи 56 НК Украины, процедура административного обжалования заканчивается днем получения налогоплательщиком решения по его жалобе (окончательного решения ГНА Украины либо решения налогового органа о полном удовлетворении жалобы), либо днем обращения налогоплательщика с заявлением о рассрочке, отсрочке выполнения денежных обязательств, которые обжаловались, либо днем, следующим за последним днем срока административного обжалования, если налогоплательщик не обращался с жалобами на налоговое уведомление-решение.
После завершения процедуры административного обжалования начинается срок обжалования налогового уведомления-решения в судебном порядке.
Согласно пункту 56.18 статьи 56 НК Украины, налогоплательщик имеет право обжаловать налоговое уведомление-решение в любой момент после получения такого решения с учетом сроков давности, предусмотренных статьей 102 НК Украины, то есть в течение 1095 дней. В свою очередь, пункт 56.19 статьи 56 НК Украины предусматривает, что если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в судебном порядке налоговое уведомление-решение в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования.
Высший административный суд Украины (ВАСУ) в письме «Об одинаковом применении судами Украины отдельных предписаний Налогового кодекса Украины и Кодекса административного судопроизводства Украины» № 203/11/1311 от 10 февраля 2011 года проанализировал положения пунктов 56.18 и 56.19 статьи 56 НК Украины. По мнению ВАСУ, указанные пункты НК Украины по-разному регулируют одни и те же правоотношения, противоречат друг другу и, следовательно, не могут применяться судами одновременно. Судьи ВАСУ пришли к выводу, что для целей разрешения коллизии следует применять пункт 56.21 статьи 56 НК Украины, согласно которому в случае, когда нормы допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика. Возможность применения правила о конфликте интересов при выявлении противоречий в рамках одного законодательного акта (а не только двух разных нормативно-правовых актов) прямо предусмотрена положениями НК Украины после внесения в них изменений.
Таким образом, по мнению ВАСУ, в данном случае следует применять положения пункта 56.18 статьи 56 НК Украины, который предусматривает более длительный срок для обращения в суд. ГНА Украины полностью разделяет аргументацию и выводы ВАСУ, как видно из письма ГНАУ «О разрешении расхождений между нормами пунктов 56.18 и 56.19 Налогового кодекса Украины» № 6082/5/10-1016 от 20 мая 2011 года.
В пользу применения части 4 статьи 99 КАСУ и пункта 56.19 статьи 56 НК Украины, ограничивающих срок обжалования налоговых уведомлений-решений одним месяцем после окончания процедуры административного обжалования, свидетельствуют действия законодателя.
При внесении изменений в НК Украины Законом Украины № 3609‑VI от 7 июля 2011 года обсуждалось, но не было поддержано предложение изложить пункт 56.19 статьи 56 НК Украины в такой редакции: «В случае если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение… в течение 1095 дней, следующих за днем окончания процедуры административного обжалования». Указанное предложение имело целью устранить любые возможные коллизии между сроками 1095 дней и один месяц. Предложение было отклонено ввиду того, что «положения пункта 4 статьи 99 КАСУ полностью согласуются с положениями статьи 56.19 НК Украины относительно установления месячного срока на обжалование».
Дела об обжаловании налоговых уведомлений-решений подведомственны административным судам, и при их рассмотрении применяются нормы Кодекса административного судопроизводства (КАС) Украины.
Согласно части 4 статьи 99 КАС Украины, для обращения в суд с иском об обжаловании решения субъекта властных полномочий установлен месячный срок с момента, когда закончился срок досудебного урегулирования либо когда истец узнал о решении субъекта властных полномочий по результатам процедуры досудебного урегулирования. Указанное положение может считаться применимым в данном случае, так как согласно абзацу 3 пункта 56.18 статьи 56 НК Украины процедура административного обжалования считается досудебным порядком разрешения спора.
Аналогичный срок обращения в суд установлен частью 5 статьи 99 КАС Украины в случае, если на основании обжалуемого решения субъект властных полномочий может заявить требование о взыскании денежных средств.
В то же время, согласно части 1 статьи 99 КАС Украины, административный иск может быть подан в пределах срока, установленного КАС Украины или другими законами.
В указанном выше письме № 203/11/1311 от 10 февраля 2011 года ВАСУ высказал мнение, что нормы специальных законов (в частности, НК Украины) имеют преимущество перед нормами КАС Украины, устанавливающими сроки обращения в суд.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В некоторых случаях суды приходят к выводу, что у налогоплательщика есть 1095 дней для обжалования налоговых уведомлений-решений (согласно постановлению Окружного административного суда города Севастополя от 27 мая 2011 года по делу № 2а-1238/11/2770), а в некоторых — один месяц (согласно определению Донецкого апелляционного административного суда от 25 мая 2011 года по делу № 2а/0570/6437/2011).
Чтобы окончательно разрешить коллизию между пунктами 56.18 и 56.19 статьи 56 НК Украины, необходимо внести соответствующие изменения в НК Украины. А до того как это будет сделано, налогоплательщикам, при необходимости обжалования налоговых уведомлений-решений, не стоит медлить.
Мы рекомендуем подавать иск в суд в пределах одного месяца, а еще лучше в пределах 10 дней после получения решения о результатах рассмотрения повторной жалобы, чтобы исключить возможность наложения налоговыми органами ареста на активы налогоплательщика и начисления штрафных санкций. Если же месячный срок все же истек до подачи иска (но не истекли 1095 дней), и суд вынес определение о прекращении производства в связи с пропуском сроков, для обжалования такого определения есть все законные основания.
ЗАДОРОЖНАЯ Елена — юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры», г. Киев,
МАЦЮК Татьяна — юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры», г. Киев
Инна Москаленко,
юрист ЮК Cetra
Вступивший в силу 1 января 2011 года Налоговый кодекс Украины (Кодекс) сам по себе содержит много новых положений, в отношении применения которых еще не сложилась судебная практика. Кроме того, в самом Кодексе есть нормы, которые по-разному регулируют одни и те же правоотношения. В частности, это касается неоднозначных предписаний Кодекса относительно сроков обжалования налогового уведомления-решения, изложенных в абзаце 1 пункта 56.18 статьи 56 и пункте 56.19 статьи 56 Кодекса.
Однако в случае если норма налогового Кодекса или другого нормативно-правового акта, изданного на основании данного Кодекса, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают множественную трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…