После вступления в силу Налогового кодекса (НК) Украины перед налогоплательщиками встал вопрос: какой срок законодатель определил для обжалования решений налоговых органов?

Для обращения в суд с иском об обжаловании налоговых уведомлений-решений разные положения НК Украины предусматривают разные сроки, разница между которыми весьма существенна: один месяц или 1095 дней. Как и прежде, действующее законодательство предусматривает, что налоговые уведомления-решения могут быть обжалованы в административном и (или) судебном порядке.

ВАСУ — за длительный срок

Процедура административного обжалования может включать два этапа: подачу первичной жалобы в вышестоящий налоговый орган и подачу повторной жалобы в Государственную налоговую администрацию (ГНА) Украины.

Согласно пункту 56.17 статьи 56 НК Ук­раины, процедура административного обжалования заканчивается днем получения налогоплательщиком решения по его жалобе (окончательного решения ГНА Украины либо решения налогового органа о полном удовлетворении жалобы), либо днем обращения налогоплательщика с заявлением о рассрочке, отсрочке выполнения денежных обязательств, которые обжаловались, либо днем, следующим за последним днем срока административного обжалования, если налогоплательщик не обращался с жалобами на налоговое уведомление-решение.

После завершения процедуры административного обжалования начинается срок обжалования налогового уведомления-решения в судебном порядке.

Согласно пункту 56.18 статьи 56 НК Ук­раины, налогоплательщик имеет право обжаловать налоговое уведомление-решение в любой момент после получения такого решения с учетом сроков давности, предусмотренных статьей 102 НК Украины, то есть в течение 1095 дней. В свою очередь, пункт 56.19 статьи 56 НК Украины предусматривает, что если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в судебном порядке налоговое уведомление-решение в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования.

Высший административный суд Ук­раины (ВАСУ) в письме «Об одинаковом применении судами Украины отдельных предписаний Налогового кодекса Украины и Кодекса административного судопроизводства Украины» № 203/11/1311 от 10 февраля 2011 года проанализировал положения пунктов 56.18 и 56.19 статьи 56 НК Украины. По мнению ВАСУ, указанные пункты НК Украины по-разному регулируют одни и те же правоотношения, противоречат друг другу и, следовательно, не могут применяться судами одновременно. Судьи ВАСУ при­шли к выводу, что для целей разрешения коллизии следует применять пункт 56.21 статьи 56 НК Украины, согласно которому в случае, когда нормы допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика. Возможность применения правила о конфликте интересов при выявлении противоречий в рамках одного законодательного акта (а не только двух разных нормативно-правовых актов) прямо предусмотрена положениями НК Украины после внесения в них изменений.

Таким образом, по мнению ВАСУ, в данном случае следует применять положения пункта 56.18 статьи 56 НК Украины, который предусматривает более длительный срок для обращения в суд. ГНА Украины полностью разделяет аргументацию и выводы ВАСУ, как видно из письма ГНАУ «О разрешении расхождений между нормами пунктов 56.18 и 56.19 Налогового кодекса Украины» № 6082/5/10-1016 от 20 мая 2011 года.

Обжалование не медлит

В пользу применения части 4 статьи 99 КАСУ и пункта 56.19 статьи 56 НК Украины, ограничивающих срок обжалования налоговых уведомлений-решений одним месяцем после окончания процедуры административного обжалования, свидетельствуют действия законодателя.

При внесении изменений в НК Ук­раины Законом Украины № 3609‑VI от 7 июля 2011 года обсуждалось, но не было поддержано предложение изложить пункт 56.19 статьи 56 НК Украины в такой редакции: «В случае если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение… в течение 1095 дней, следующих за днем окончания процедуры административного обжалования». Указанное предложение имело целью устранить любые возможные коллизии между сроками 1095 дней и один месяц. Предложение было отклонено ввиду того, что «положения пунк­та 4 статьи 99 КАСУ полностью согласуются с положениями статьи 56.19 НК Украины относительно установления месячного срока на обжалование».

Дела об обжаловании налоговых уведомлений-решений подведомственны ад­министративным судам, и при их рассмотрении применяются нормы Кодекса административного судопроизводства (КАС) Украины.

Согласно части 4 статьи 99 КАС Ук­раины, для обращения в суд с иском об обжаловании решения субъекта властных полномочий установлен месячный срок с момента, когда закончился срок досудебного урегулирования либо когда истец узнал о решении субъекта властных полномочий по результатам процедуры досудебного урегулирования. Указанное положение может считаться применимым в данном случае, так как согласно абзацу 3 пункта 56.18 статьи 56 НК Украины процедура административного обжалования считается досудебным порядком разрешения спора.

Аналогичный срок обращения в суд установлен частью 5 статьи 99 КАС Украины в случае, если на основании обжалуемого решения субъект властных полномочий может заявить требование о взыскании денежных средств.

В то же время, согласно части 1 статьи 99 КАС Украины, административный иск может быть подан в пределах срока, установленного КАС Украины или другими законами.

В указанном выше письме № 203/11/1311 от 10 февраля 2011 года ВАСУ высказал мнение, что нормы специальных законов (в частности, НК Украины) имеют преимущество перед нормами КАС Украины, устанавливающими сроки обращения в суд.

Упредить арест активов

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В некоторых случаях суды приходят к выводу, что у налогоплательщика есть 1095 дней для обжалования налоговых уведомлений-решений (соглас­но постановлению Окружного административного суда города Севастополя от 27 мая 2011 года по делу № 2а-1238/11/2770), а в некоторых — один месяц (согласно определению Донецкого апелляционного административного суда от 25 мая 2011 года по делу № 2а/0570/6437/2011).

Чтобы окончательно разрешить коллизию между пунктами 56.18 и 56.19 статьи 56 НК Украины, необходимо внести соответствующие изменения в НК Ук­раины. А до того как это будет сделано, налогоплательщикам, при необходимости обжалования налоговых уведомлений-решений, не стоит медлить.

Мы рекомендуем подавать иск в суд в пределах одного месяца, а еще лучше в пределах 10 дней после получения решения о результатах рассмотрения повторной жалобы, чтобы исключить возможность наложения налоговыми органами ареста на активы налогоплательщика и начисления штрафных санкций. Если же месячный срок все же истек до подачи иска (но не истекли 1095 дней), и суд вынес определение о прекращении производства в связи с пропуском сроков, для обжалования такого определения есть все законные основания.

ЗАДОРОЖНАЯ Елена — юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры», г. Киев,

МАЦЮК Татьяна — юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры», г. Киев

---

Решение для налогоплательщика

Инна Москаленко,
юрист ЮК Cetra

Вступивший в силу 1 января 2011 года На­ло­говый кодекс Украины (Ко­декс) сам по себе содержит много новых положений, в отношении применения которых еще не сложилась судебная практика. Кроме того, в самом Кодексе есть нормы, которые по-разному регулируют одни и те же правоотношения. В частности, это касается неоднозначных предписаний Кодекса относительно сроков обжалования налогового уведомления-решения, изложенных в абзаце 1 пункта 56.18 статьи 56 и пунк­те 56.19 статьи 56 Кодекса.

Однако в случае если норма налогового Кодекса или другого нормативно-правового акта, изданного на основании данного Кодекса, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают множественную трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.