Предоставление банком своим филиалам — плательщикам налогов, которые не являются юрлицами и не осуществляют самостоятельной хоздеятельности, свободных денежных средств в пользование на определенный срок и под про­цент не приводит к установлению, изменению или прекращению гражданских прав и обязанностей этого банка — юрлица, поэтому такое перераспределение денежных ресурсов, происходящее в пределах одного юридического лица, нельзя считать кредитным обязательством, следовательно, проценты, уп­ла­ченные филиалом головному банку, нельзя включить в валовые расходы

26 марта 2013 года коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества «А», в дальнейшем изменившего название на публичное акционерное общество «А» (Банк), к Александрийской объединенной государственной налоговой инспекции Кировоградской области Государственной налоговой службы (ОГНИ) — о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений, установила следующее.

В ноябре 2004 года Банк обратился в суд с иском, в котором просил признать противоправным и отменить налоговое уведомление-решение ОГНИ от 14 мая 2004 года № *, которым Александрийскому филиалу Банка (Филиал) доначислен налог на прибыль в сумме 217 172,40 грн и 79 939,10 грн штрафных (финансовых) санкций, а также принятые по результатам его административного обжалования решения ОГНИ от 7 июня 2004 года № **, 27 августа 2004 года № ***, 3 ноября 2004 года № **** о доначислении налога на прибыль и решения от 7 июня 2004 года № *****, 27 августа 2004 года № ******, 3 ноября 2004 года № ******* о применении к Филиалу штрафных (финансовых) санкций в размере 108 586,20 грн.

Обжалованные решения приняты ответчиком на основании акта от 13 мая 2004 года № ******** о результатах плановой документальной проверки Филиала, в ходе которой выявлены нарушения последним пунктов 1.11, 1.31 статьи 1, подпункта 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4, пункта 5.1 и подпункта 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 года в редакции, действующей на момент возникновения спорных отношений.

К указанным нарушениям привело противоправное, по мнению налогового органа, включение Филиалом в состав валовых расходов за IV квартал 2002 года и 2003 год процентов, уплаченных Банку за предоставленные им средства по операциям по перераспределению кредитных ресурсов, вследствие чего занижена налогооблагаемая прибыль, а также включение Филиалом в валовой доход за указанные периоды процентов, полученных в результате размещения свободных ресурсов в головном банке.

В обоснование иска Банк сослался на то, что поскольку Филиал зарегистрирован плательщиком налога на прибыль, то средства, предоставленные им этому Филиалу в соответствии с утвержденным правлением Банка Положением об управлении ресурсами, или средства, заимствованные у него, являются долговыми обязательствами одного налогоплательщика перед другим, а потому процентные расходы должника при осуществлении операций по перераспределению кредитных ресурсов, согласно подпункту 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 Закона Украины «О на­логообложении прибыли предприятий», следует считать валовыми расходами, а полученные кредитором процентные доходы — валовыми доходами в соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона.

Суды рассматривали дело неоднократно.

Хозяйственный суд Кировоградской области постановлением от 22 октября 2007 года, оставленным без изменений определением Днепропетровского апелляционного административного суда от 26 мая 2009 года, в удовлетворении исковых требований отказал.

Высший административный суд Украины определением от 4 октября 2012 года решение судов предыдущих инстанций оставил без изменений.

Принимая такое решение, кассационный суд пришел к выводу, что средства, которые головной банк предоставляет в пользование своим филиалам на определенный срок и под процент, не являются кредитом в понимании статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а потому проценты, уплаченные головному банку, неправомерно включены Филиалом в валовые расходы на основании подпункта 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 настоящего Закона.

В заявлении о пересмотре судебных решений Верховным Судом Украины Банк, ссылаясь на неодинаковое применение кассационным судом в подобных правоотношениях статей 1—3, 5 указанного Закона, просит отменить определение Высшего административного суда Украины от 4 октября 2012 года и принять новое решение.

В обоснование заявления прилагается определение Высшего административного суда Украины от 23 августа 2007 года К-5723/07, в котором кассационный суд указал на то, что расходы филиала банка по уплате процентов за предоставленные головным банком кредитные ресурсы обоснованно включены в состав валовых расходов на основании подпункта 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Устраняя разногласия в применении судом кассационной инстанции указанных положений Закона, коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 этого Закона в состав валовых расходов включаются любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщиком налога.

Согласно пункту 1.11 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кредит — это денежные средства и материальные ценности, которые предоставляются резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит подразделяется на финансовый кредит, товарный кредит, инвестиционный налоговый кредит и кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа.

В соответствии с подпунктом 1.11.1 вышеупомянутого пункта статьи 1 Закона финансовый кредит — денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение в соответствии с законодательством страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами или международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент.

Таким образом, из указанных нормативно-правовых предписаний следует, что одним из необходимых условий для признания определенной хозяйственной операции долговым обязательством для применения подпункта 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 указанного Закона является предоставление средств или материальных ценностей на определенный срок и под процент юридическим или физическим лицам.

Юридическим лицом, согласно части 1 статьи 80 Гражданского кодекса (ГК) Украины, признается организация, созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке, которая наделяется гражданской правоспособностью и дееспособностью, то есть способна иметь и приобретать от своего имени гражданские права и обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде и по правилам частей 1 и 2 статьи 96 указанного Кодекса самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом.

Статьей 2 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» от 7 декабря 2000 года № 2121-III определено, что филиал банка не имеет статуса юридического лица и осуществляет банковскую деятельность от имени головного банка.

Согласно статье 626 ГК Украины, договором является договоренность двух или более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Предоставление банком своим филиалам — плательщикам налогов, которые не являются юридическими лицами и не осуществляют самостоятельной хозяйственной деятельности, свободных денежных средств в пользование на определенный срок и под процент не приводит к установлению, изменению или прекращению гражданских прав и обязанностей этого банка — юридического лица, поэтому такое перераспределение денежных ресурсов, происходящее в пределах одного юридического лица, нельзя считать кредитным обязательством, следовательно, проценты, уплаченные филиалом головному банку, нельзя включить в валовые расходы на основании подпункта 5.5.1 пункта 5.5 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Таким образом, вывод кассационного суда по рассматриваемому делу о правомерности обжалуемых решений ОГНИ основывается на правильном применении норм материального права, поэтому в удовлетворении заявления Банка следует отказать.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 241, 242, 244 Кодекса административного судопроизводства (КАС) Украины, коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины постановила:

— в удовлетворении заявления публичного акционерного общества «А» отказать.

Постановление является окончательным и обжалованию не подлежит, кроме случая, установленного пунктом 2 части 1 статьи 237 КАС Украины.

(Постановление Верховного Суда Украины от 26 марта 2013 года. Дело № 21-39а13. Председательствующий — Кривенко В.В. Судьи — Гусак Н.Б., Коротких А.А., Кривенда О.В., Маринченко В.Л., Панталиенко П.В., Прокопенко А.Б.)