Вопрос уплаты НДС с компенсации арендатором коммунальных услуг и электроэнергии (коммунальные услуги) вызывает многочисленные споры между плательщиками и контролирующими органами. В частности, согласно правоприменительной практике, для оплаты коммунальных услуг арендатор может:
1) заключить договоры непосредственно с поставщиками коммунальных услуг, самостоятельно оплачивая их стоимость;
2) компенсировать арендодателю стоимость оплаченных им коммунальных услуг с помощью следующих механизмов:
— установив в договоре аренды порядок осуществления расчетов и оплаты стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг.
В этом случае в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Налогового кодекса (НК) Украины от 12 декабря 2010 года № 2755-VI и разъяснениями Государственной фискальной службы (ГФС) Украины стоимость такой компенсации будет включаться в состав арендной платы и базы налогообложения НДС. Исключение из этого правила представляет случай, когда арендодателем является бюджетное учреждение, поскольку тогда компенсация не включается в базу обложения НДС;
— заключив с арендодателем отдельный договор о компенсации расходов по оплате коммунальных услуг.
Относительно налогообложения компенсации коммунальных услуг относительно второго механизма в фискальном органе отсутствует четкая позиция.
В частности, в письме ГФС Украины 19 апреля 2016 года № 8813/6/99-99-19-03-02-15 было отмечено, что такая компенсации коммунальных услуг не включается в состав арендной платы по договору аренды и не является объектом налогообложения НДС, поскольку арендодатель не осуществляет арендатору поставки коммунальных услуг. На стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг арендодателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС согласно пункту 198.5 статьи 198 НК Украины.
Подобная позиция лишала арендатора, плательщика НДС, права на формирование налогового кредита от стоимости оплаченных им коммунальных услуг.
Однако в письме ГФС Украины от 4 августа 2016 года № 26595/7/99-99-15-03-02-17 и разъяснении из общедоступного информационного ресурса (категория 101.02) указано, что такая компенсация не включается в состав арендной платы, но рассматривается как отдельный объект налогообложения НДС, так как является отдельной операцией по поставке соответствующих товаров.
Очевидно, что последняя вышеупомянутая позиция контролирующего органа больше соответствует интересам плательщиков НДС, поскольку позволит арендаторам включать в свой налоговый кредит сумму НДС, уплаченного ими со стоимости коммунальных услуг.
НЕЧАЙ Мирослава — эксперт Taxlink, г. Киев
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…