Начисление пени за непогашение в десятидневный срок налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае обнаружения его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования), начинается в день наступления срока погашения этого обязательства

Денежные обязательства, определенные истцу контролирующим органом, уплачены плательщиком в полном объеме и в срок, установленный законом и определенный в налоговых уведомлениях-решениях, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для определения и установления истцу меры ответственности в виде пени, которая насчитывается на сумму налогового долга в отсутствие такового у истца

27 января 2014 года коллегия судей Высшего административного суда Украины, рассмотрев в порядке письменного производства кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Б» (ООО «Б») на определение Севастопольского апелляционного административного суда от 18 марта 2013 года и постановление Окружного административного суда Автономной Республики Крым от 19 декабря 2012 года по делу по иску ООО «Б» к Государственной налоговой инспекции в г. Симферополе Автономной Республики Крым Государственной налоговой службы (ГНИ в г. Симферополе) о признании противоправными и отмене налоговых решений, установила следующее.

ООО «Б» обратилось в суд с иском о признании противоправными и отмене налоговых решений ГНИ в г. Симферополе от 16 октября 2012 года № * и № **.

Постановлением Окружного административного суда Автономной Республики Крым от 19 декабря 2012 года, оставленным без изменений определением Севастопольского апелляционного административного суда от 18 марта 2013 года, в удовлетворении исковых требований отказано на основании правомерности принятия спорных налоговых решений.

В кассационной жалобе истец просит отменить решения судов первой и апелляционной инстанций; принять новое решение об удовлетворении исковых требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Проверив правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, юридической оценки обстоятельств дела, коллегия судей Высшего административного суда Украины приходит к выводу, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению на таких основаниях.

Как установлено судами предыдущих инстанций, по результатам проведенной плановой выездной проверки ООО «Б» по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года составлен акт № *** от 6 июня 2011 года, в котором зафиксированы нарушения: пункта 1.32 статьи 1, пункта 5.1, подпункта 5.2.1 пункта 5.2, подпункта 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», что привело к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль в размере 24 188 грн; подпунктов 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», в результате чего занижен налог на добавленную стоимость в размере 25 995 грн.

На основании данных акта проверки 21 июня 2011 года налоговым органом приняты налоговые уведомления-решения:

— № **** об определении суммы денежного обязательства по налогу на добавленную стоимость в размере 32 494 грн, в том числе 25 995 грн основного платежа и 6499 грн штрафных (финансовых) санкций;

— № ***** об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль в размере 30 235 грн, в том числе 24 188 грн основного платежа и 6047 грн штрафных (финансовых) санкций.

Данная сумма денежных обязательств уплачена истцом своевременно согласно платежным поручениям № ****** от 29 июня 2011 года на сумму 32 494 грн и № ******* от 1 июля 2011 года на сумму 30 235 грн.

16 октября 2012 года налоговым органом были приняты налоговые решения о начислении истцу пени на основании акта проверки № *** от 6 июня 2011 и в соответствии с подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 и пункта 129.4 статьи 129 Налогового кодекса (НК) Украины:

— № * в размере 7056,55 грн на сумму заниженного налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;

— № ** в размере 7876,58 грн на сумму заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды предыдущих инстанций исходили из правомерности начисления пени спорными налоговыми решениями налогового органа, поскольку в ходе проведения проверки, по результатам которой составлен акт № *** от 6 июня 2011 года, было выявлено занижение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в размере 25 995 грн и по налогу на прибыль в размере 24 188 грн.

Однако суд кассационной инстанции не может согласиться с таким выводом судов предыдущих инстанций, учитывая следующее.

В соответствии с пунктом 57.3 статьи 57 НК Украины в случае определения денежного обязательства контролирующим органом на основаниях, указанных в подпунктах 54.3.1–54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение этого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

Согласно подпункту 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 НК Украины, после окончания установленных настоящим Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

В соответствии с абзацем «б» подпункта 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 указанного Кодекса начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении в соответствии с настоящим Кодексом.

По смыслу пункта 129.4 статьи 129 НК Украины пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты. Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта129.1 настоящей статьи, начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

В соответствии с подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 раздела II Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами Государственной налоговой службы № 953, пеня начисляется по истечении установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга.

Начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении в соответствии с Кодексом.

На основании подпункта 2.1.2 пункта 2.1 раздела II указанной Инструкции начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком в случае обнаружения его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

В судебном порядке установлено, что денежные обязательства, определенные истцу контролирующим органом по налоговым уведомлениям-решениям № **** и № *****, уплачены плательщиком в государственный бюджет в полном объеме и в срок, установленный законом и определенный в налоговых уведомлениях-решениях, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для определения и установления ООО «Б» меры ответственности в виде пени, которая насчитывается на сумму налогового долга в отсутствие такого у истца.

Таким образом, суды предыдущих инстанций пришли к ошибочному выводу о правомерности принятия спорных налоговых решений о начислении пени истцу.

В соответствии со статьей 229 Кодекса административного судопроизводства (КАС) Украины суд кассационной инстанции вправе отменить судебные решения судов первой и апелляционной инстанций и принять новое решение, если обстоятельства дела установлены полно и правильно, но суды первой и апелляционной инстанций нарушили нормы материального или процессуального права, что привело к принятию незаконного судебного решения.

Поскольку судами предыдущих инстанций полно и правильно установлены обстоятельства дела, но дана им неправильная юридическая оценка, в соответствии со статьей 229 КАС Украины это является основанием для отмены принятых по делу судебных решений с принятием нового судебного решения об удовлетворении исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 222, 223, 229, 230, 232 КАС Украины, суд постановил:

— кассационную жалобу ООО «Б» удовлетворить;

— определение Севастопольского апелляционного административного суда от 18 марта 2013 года и постановление Окружного административного суда Автономной Республики Крым от 19 декабря 2012 года отменить;

— принять новое постановление об удовлетворении исковых требований;

— признать противоправными и отменить налоговые решения Государственной налоговой инспекции г. Симферополе Автономной Республики Крым Государственной налоговой службы от 16 октября 2012 года № * и № **;

— взыскать с государственного бюджета Украины в пользу ООО «С» судебные расходы в размере 211,40 грн.

Постановление вступает в законную силу через пять дней после направления его копий лицам, участвующим в деле, и может быть пересмотрено Верховным Судом Украины в случаях, установленных Кодексом административного судопроизводства Украины.

 

(Постановление Высшего административного суда Украины от 27 января 2014 года. Дело № 2а-12343/12/0170/5. Председательствующий — Кошиль В.В. Судьи — Блаживская Н.Е., Моторный А.А.)