Субъект предпринимательской деятельности может осуществить предварительную оплату стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса за весь срок действия торгового патента. При этом субъект предпринимательской деятельности освобождается от обязанностей дополнительного внесения стоимости торгового патента в случае, если принятыми после этого актами законодательства увеличивается его стоимость. Указанное положение предусмотрено в пункте 5 статьи 5 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности». В то же время не стоит забывать, что эта норма не действует в случае постепенной оплаты торгового патента.

Коллегия судей Высшего административного суда Украины, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ГНИ в Печерском районе г. Киева на решение Хозяйственного суда г. Киева от 29 июня 2005 года и на определение Киевского апелляционного хозяйственного суда от 22 ноября 2005 года по делу по иску ООО «Т» к ГНИ в Печерском районе г. Киева — о признании недействительным налогового уведомления-решения, установила следующее.

В апреле 2005 года ООО «Т» обратилось в суд с иском к ГНИ в Печерском районе г. Киева — о признании недействительным налогового уведомления решения № 12/15-70 от 18 октября 2004 года.

Определением Киевского апелляционного хозяйственного суда от 22 ноября 2005 года оставлено без изменений решение Хозяйственного суда г. Киева от 29 июня 2005 года, которым иск удовлетворен полностью.

Не соглашаясь с указанными судебными решениями, ГНИ в Печерском районе г. Киева обратилась с кассационной жалобой в Высший административный суд Украины.

В кассационной жалобе ответчик просит отменить определение Киевского апелляционного хозяйственного суда от 22 ноября 2005 года и решение Хозяйственного суда г. Киева от 29 июня 2005 года, принять новое решение, которым отказать в удовлетворении исковых требований, поскольку суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, а именно: статьи 2, 5 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», статью 57 Закона Украины «О Государственном бюджете на 2004 год», пункт 11 статьи 1, подпункт «в» пункта 4.2.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», статью 58 Конституции Украины.

Заслушав доклад судьи Высшего административного суда Украины, проверив доводы кассационной жалобы по материалам дела, коллегия судей считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению на следующих основаниях.

Судом первой и апелляционной инстанций установлено, что ГНИ в Печерском районе г. Киева осуществлена камеральная проверка соблюдения требований налогового законодательства в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе Украины» от 4 декабря 1990 года. В ходе проверки установлена методологическая ошибка при составлении ООО «Т» расчета платы за торговые патенты за I квартал 2004 года и последний квартал их деятельности, состоящая в неучтении истцом статьи 57 Закона Украины «О Государственном бюджете на 2004 год», согласно которой увеличилась плата за торговые патенты на использование игрального автомата, на столы с кольцом рулетки и на специальные столы для казино, вследствие чего увеличено налоговое обязательство.

По результатам проверки был составлен акт № 14/15-70 от 15 октября 2004 года, на основании которого принято налоговое уведомление-решение № 12/15-70. Указанным налоговым уведомлением-решением согласно подпункту «в» пункта 4.2.2 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 года (Закон) и согласно пункту 3 статьи 5 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 года истцу определена сумма налогового обязательства — обязательный платеж (плата за торговый патент) в размере 141 700,00 грн.

ООО «Т» осуществляет деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и по состоянию на 1 января 2004 года приобрело 31 торговый патент для использования игральных автоматов соответственно за № 266895—267016, № 162101—162110, три торговых патента для использования столов с кольцом рулетки соответственно № 267917, № 267918, № 161972 и шесть торговых патентов для использования других (специальных) столов для казино соответственно за № 267920—267923, № 203397, № 203173. Оплата стоимости указанных торговых патентов за I квартал 2004 года была осуществлена платежными поручениями от 2 декабря 2003 года № 1157, от 3 декабря 2003 года № 1160, от 4 декабря 2003 года № 1161, ООО «Т» № 1155, от 5 декабря 2003 года № 1154, от 8 декабря 2003 года № 1169, № 1171, от 9 декабря 2003 года № 1172, от 10 декабря 2003 года № 1168, от 11 декабря 2003 года № 1170, в общей сумме 130 850 грн.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 года (в редакции, действовавшей до внесения изменений Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» от 27 ноября 2003 года) (Закон о патентовании) стоимость торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в фиксированном размере (на год): для использования игрального автомата с денежным или имущественным выигрышем — 1400 грн; для использования игрального стола с кольцом рулетки — 64 000 грн; для использования других игральных столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) — 48 000 грн за каждый стол. Срок действия торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет 60 календарных месяцев. Оплата стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса производится ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.

Во время приобретения торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за 3 месяца. На сумму, уплаченную во время приобретения торгового патента, уменьшается размер платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний квартал его действия.

Субъект предпринимательской деятельности может осуществить предварительную оплату стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса за весь срок действия торгового патента. При этом субъект предпринимательской деятельности освобождается от обязанностей дополнительного внесения стоимости торгового патента в случае, если принятыми после этого актами законодательства увеличивается его стоимость. Указанное положение предусмотрено в пункте 5 статьи 5 Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

Удовлетворяя иск ООО «Т», суд первой инстанции неправильно толковал данную норму Закона, поскольку истец проводил оплату стоимости торгового патента ежеквартально и не воспользовался предусмотренным этой нормой Закона правом осуществить предварительную оплату стоимости торгового патента за весь срок его действия, что освобождало бы его от обязанностей дополнительного внесения стоимости патента в случае ее увеличения.

Статьей 57 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» предусмотрено, что в 2004 году увеличивается стоимость торгового патента на предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.

При этом установленные частью 3 статьи 5 Закона о патентовании цифры «1400», «64 000», «48 000» относительно стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса заменены соответственно цифрами «2800», «128 000», «96 000». Соответствующие изменения относительно стоимости торгового патента Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» внесены в часть 3 статьи 5 Закона о патентовании.

Согласно статье 111 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год», данный Закон вступает в силу с 1 января 2004 года.

Поэтому требование налогового органа в уведомлении-решении о доплате стоимости патента за I квартал 2004 года является обоснованным.

Пунктом 19 части 1 статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения» плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности предусмотрена среди общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), что обуславливает суть платы за торговый патент.

Указанные требования Закона свидетельствуют о правомерности доначисления истцу суммы в размере 10 850,00 грн за последний квартал действия приобретенных торговых патентов на 31 игральный автомат (согласно Расчету № 1 к акту проверки).

Суд апелляционной инстанции ошибки суда первой инстанции не исправил, а сослался на то, что истцом были выполнены требования Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», что не дает налоговому органу оснований требовать осуществления доплаты стоимости патента за I квартал 2004 года.

При этом ни суд первой инстанции, ни суд апелляционной инстанции не учли требований части 2 статьи 4 главы 1 Бюджетного кодекса Украины, согласно которой: «При осуществлении бюджетного процесса на Украине положения нормативно-правовых актов применяются только в части, в которой они не противоречат положениям Конституции Украины, этого Кодекса и Закона о Государственном бюджете Украины».

Учитывая приведенное, судебные решения по делу подлежат отмене с принятием нового постановления об отказе в удовлетворении иска.

Руководствуясь статьями 220, 221, 223, 229, 230, частью 5 статьи 254 КАС Украины, коллегия судей постановила:

— кассационную жалобу ГНИ в Печерском районе г. Киева удовлетворить, решение Хозяйственного суда г. Киева от 29 июня 2005 года и определение Киевского апелляционного хозяйственного суда от 22 ноября 2005 года отменить;

— принять новое постановление, которым отказать в удовлетворении исковых требований ООО «Т» к ГНИ в Печерском районе г. Киева о признании недействительным налогового уведомления-решения.

Постановление обжалованию не подлежит и вступает в законную силу с момента оглашения.

(Постановление Высшего административного суда Украины от 5 апреля 2006 года. Председательствующий — Липский Д.В. Судьи — Амелин С.Е., Гурин М.И., Бердник И.С., Лыска Т.О.)