Государственная фискальная служба Украины в письме от 16 мая 2016 года № 10645/6/99-99-15-03-02-15 разъясняет, что если по итогам отчетного периода плательщиком налога на добавленную стоимость определено отрицательное значение НДС, то в соответствии с подпунктом «а» пункта 200.4 статьи 200 Налогового кодекса (НК) Украины такое отрицательное значение по решению плательщика может быть учтено в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Налоговым кодексом Украины) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200¹. 3 статьи 200¹ НК Украины на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Реализация такого права осуществляется налогоплательщиком путем указания в строке 20.1 налоговой декларации по НДС соответствующей суммы. Если же налогоплательщик предварительно направил эти средства для зачисления их в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, то для направления отрицательного значения НДС на погашение налогового долга необходимо подать уточняющий расчет и задекларировать сумму отрицательного значения по НДС в счет погашения налогового долга в строке 20.1 налоговой декларации по НДС.

Полагаю, можно согласиться с выводами контролирующего органа, кроме той позиции, что отрицательное значение по решению плательщика может быть учтено в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного).

Так, пунктом 200.4 статьи 200 Налогового кодекса Украины установлено, что при отрицательном значении суммы такая сумма:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Налоговым кодексом Украины), а в случае отсутствия налогового долга —

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика;

в) и/или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, можно прийти к выводу, что по характеру юридической конструкции пункта 200.4 статьи 200 Налогового кодекса Украины налогоплательщик в случае наличия налогового долга по НДС, в том числе и рассроченного, обязан (а не вправе) отобразить сумму отрицательного значения в строке 20.1 налоговой декларации и направить ее в счет погашения такого долга.

ЛЕОНЕЦ Андрей — младший юрист-аналитик TaxLink, г. Киев