Физические лица — предприниматели, ввиду преимущественно малых оборотов их бизнеса и сфер, в которых они его ведут, имеют ряд послаблений при осуществлении хозяйственной деятельности по сравнению с крупными игроками рынка. Одним из таких является отсутствие требования по ведению бухгалтерского учета. Вместе с тем игнорирование учета поступлений и расходов может сыграть недобрую шутку с самим предпринимателем. Чтобы не попасть в неловкую ситуацию, стоит обратить внимание на правовую позицию Верховного Суда Украины (ВСУ), изложенную в постановлении от 15 апреля 2014 года по делу № 21-53а14 по иску субъекта предпринимательской деятельности — физического лица гр-на А. (СПД) к Алчевской объединенной государственной налоговой инспекции в Луганской области (ОГНИ) о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.

Так, в 2010 году СПД обратился в суд с иском, в котором просил признать противоправными и отменить налоговые уведомления-решения об определении налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц в сумме 37 403,06 грн и 7 269,25 грн. Спорные уведомления были приняты на основании того, что СПД нарушил абзац «а» пункта 19.1 статьи 19, подпункт 4.2.8 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» в редакции, действующей на момент возникновения спорных отношений (Закон о НДФЛ), статью 13 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», действующего на момент возникновения спорных отношений (Декрет), поскольку неправомерно включил в состав валовых расходов, непосредственно связанных с получением доходов, стоимость приобретенных шин и запасных частей к автотранспортным средствам без осуществления амортизационных начислений, а также расходы на заработную плату наемным работникам и сбор за загрязнение окружающей природной среды. Истец считал, что действовал правомерно.

Луганский окружной административный суд постановлением от 21 декабря 2010 года исковые требования удовлетворил частично: признал недействительными и отменил налоговые уведомления-решения относительно налога на доходы физических лиц в сумме 1056,17 грн и 1056,21 грн, исходя из того, что истец неправомерно включил в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, стоимость приобретенных запасных частей к автомобилям. При этом суд отметил, что расходы по начислению и выплате заработной платы наемным работникам (водителям) и расходы по уплате сбора за загрязнение окружающей природной среды должны быть включены в состав расходов СПД, поскольку они документально подтверждены.

Донецкий апелляционный административный суд постановлением от 25 февраля 2011 года решение суда первой инстанции отменил и принял новое решение — об удовлетворении иска в полном объеме, поскольку пришел к выводу о правомерности включения истцом в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, стоимости приобретенных запасных частей к автомобилям.

Высший административный суд Украины (ВАСУ) определением от 26 ноября 2013 года решение суда апелляционной инстанции отменил, оставив в силе решение суда первой инстанции на основании следующего: истец бухгалтерский учет балансовой стоимости основных фондов не вел, нормы амортизации к балансовой стоимости основных фондов не применял, тем не менее стоимость запасных частей к автомобилям в полном объеме включил в состав валовых расходов.

Не соглашаясь с таким решением кассационного суда, СПД обратился с заявлением о его пересмотре ВСУ, ссылаясь на неодинаковое применение судом одних и тех же норм материального права, а именно: пункта 5.1, подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5, подпункта 8.1.2 пункта 8.1 статьи 8 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» (Закон), действующих на момент возникновения спорных отношений, и статьи 13 Декрета.

Проверив приведенные в заявлении доводы, коллегия судей Судебной палаты по административным делам ВСУ пришла к выводу, что заявление не подлежит удовлетворению на таких основаниях.

Приобретенные истцом шины и запчасти относятся ко второй группе основных фондов, однако последний не вел бухгалтерский учет балансовой стоимости групп основных фондов.

Согласно статье 13 раздела IV Декрета, налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также другие доходы, не предусмотренные в качестве объектов налогообложения в разделах II и III настоящего Декрета.

Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. К расходам, непосредственно связанным с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (оборота) или подлежат амортизации согласно Закону.

В приложении № 7 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12, указано, что в соответствии со статьей 8 «Амортизация» можно дополнительно уменьшить валовой доход исключительно на сумму расходов, которые подлежат амортизации и не превышают размер амортизационных отчислений, начисленных путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов, только в случае ведения бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов в соответствии с Порядком, устанавливаемым Министерством финансов Украины.

В налоговую декларацию включаются только прямые валовые расходы и суммы амортизационных отчислений, которые соответствуют фактической сумме полученного в этом периоде валового дохода в любой форме от определенного вида деятельности и подтверждены документально.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона валовые расходы производства и оборота составляют сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, понесенных как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Согласно подпункту 5.2.1 пункта 5.2 этой же статьи, в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в отчетном периоде в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Как следует из подпункта 8.1.2 пункта 8.1 статьи 8 Закона, амортизации подлежат, в частности, расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования. При этом по смыслу указанной статьи под «основными фондами» надо понимать материальные ценности, назначаемые налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты их ввода в эксплуатацию, стоимость которых превышает 1000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему отнесены ко второй группе основных фондов.

Следовательно, валовой доход налогоплательщиков — физических лиц подлежит уменьшению на сумму амортизационных отчислений в случае ведения такими плательщиками бухгалтерского учета балансовой стоимости основных фондов и при условии фактического получения валового дохода вследствие использования соответствующих основных фондов.