30 сентября 2003 года Высший хозяйственный суд Украины, рассмотрев кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции (ГНИ) в Шевченковском районе г. Киева на постановление от 19 июня 2003 года Киевского апелляционного государственного суда по делу Хозяйственного суда г. Киева № 21/353 по иску общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Альфа-Ойл» к ГНИ Шевченковского района г. Киева о признании недействительным решения, установил следующее.

В апреле 2003 года ООО «Альфа-Ойл» предъявило в суде иск к ГНИ Шевченковского района г. Киева о признании недействительным решения от 25 марта 2002 года № 129/26/31031180/2521/10.

Отмечало, что указанным решением с ООО «Альфа-Ойл» сумму 705 940,29 грн пени за нарушение срока расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности определено как сумму налогового обязательства и решено взыскать в виде доначисленных налогов, сборов, других обязательных платежей, что является недействительным в соответствии с требованиями Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (Закон о погашении обязательств).

Решением Хозяйственного суда г. Киева от 25 апреля 2003 года иск удовлетворен.

Удовлетворяя иск, Хозяйственный суд исходил из того, что в компетенцию налогового органа, в соответствии с Законом о погашении обязательств, не входит определение пени за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте, и следовательно, налоговый орган не имеет права определять пеню за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте как налоговое обязательство налогоплательщика.

Постановлением Киевского апелляционного хозяйственного суда от 19 июня 2003 года решение оставлено без изменений на тех же основаниях.

В кассационной жалобе ГНИ в Шевченковском районе г. Киева просит отменить постановление Апелляционного хозяйственного суда и принять новое решение, которым в иске отказать, ссылаясь на нарушение судом Закона о погашении обязательств, так как пеня за нарушение расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности является налоговым обязательством налогоплательщиков по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, что подтверждается также Инструкцией «О порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами Государственной налоговой службы».

Заслушав доклад судьи, пояснения представителей сторон, проверив полноту установленных судом обстоятельств дела и их юридическую оценку, Высший хозяйственный суд Украины считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, 18 марта 2002 года Государственной налоговой администрацией г. Киева по результатам проверки соблюдения требований Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (Закон о расчетах в иностранной валюте) ООО «Альфа-Ойл» по контракту № * от 12 июля 2001 года составлен акт, в котором указано на нарушение сроков поступления валютной выручки, в связи с чем сделано заключение об обоснованности начисления пени.

25 марта 2002 года первым заместителем председателя ГНИ в Шевченковском районе г. Киева принято решение № 129/26/31031180/2521/10 о применении и взыскании сумм штрафных (финансовых) санкций, доначисленных сумм налогов, сборов (обязательных платежей) и пени за нарушение налогового законодательства со ссылкой на нарушение статей 1, 2 Закона о расчетах в иностранной валюте и начислена в бюджет за нарушение сроков поступления валютной выручки пеня в размере 705 940,29 грн на основании статьи 4 этого Закона, определенная как налоговое обязательство, подлежащее уплате в десятидневный срок с момента получения решения.

10 мая 2002 года ГНИ в Шевченковском районе г. Киева истцу было направлено налоговое требование об уплате налогового долга в сумме 705 940,29 грн.

Согласно преамбуле Закона о погашении обязательств, он является специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемым к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяющим процедуру обжалования действий органов взыскания.

В соответствии с пунктами 1.9 и 1.10 статьи 1 этого Закона, налоговое уведомление и налоговые требования являются письменными уведомлениями и требованиями контролирующих и налоговых органов об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налогового обязательства или погасить сумму налогового долга. Эти формы актов ненормативного характера могут применяться только относительно обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей).

Исчерпывающий перечень налогов и сборов (обязательных платежей) определен в статьях 14 и 15 Закона Украины «О системе налогообложения».

В этих статьях пеня за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона о расчетах в иностранной валюте, не предусмотрена как один из видов налогов или сборов. Поэтому обязательство резидента по уплате пени за нарушение им сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона о расчетах в иностранной валюте, не относится к категории налогового обязательства или налогового долга.

Приведенное свидетельствует о том, что у ответчика не было оснований направлять истцу налоговое требование об уплате пени за нарушение им сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона о расчетах в иностранной валюте.

Статьей 4 этого Закона предусмотрено, что ГНИ вправе по результатам документальных проверок непосредственно взимать с резидентов пеню, предусмотренную этой статьей.

Судебные инстанции, учитывая требования Законов Украины «О системе налогообложения» , «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», пришли к правильному выводу, что в компетенцию налогового органа не входит определение пени за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте как налоговое обязательство налогоплательщика, и обоснованно удовлетворили требования ООО «Альфа-Ойл».

Ссылка налоговой инспекции на нарушение судебными инстанциями части 2 подпункта 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины № 2181 от 21 декабря 2000 года не заслуживает внимания, так как пеня за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона о расчетах в иностранной валюте, не относится к категории налогового обязательства.

Постановленные судебные решения соответствуют обстоятельствам дела и требованиям Закона, и оснований для их отмены не усматривается.

Руководствуясь статьями 111-5, 111-7, 111-9, 111-11 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, Высший хозяйственный суд Украины постановил:

кассационную жалобу ГНИ в Шевченковском районе г. Киева оставить без удовлетворения;

постановление от 19 июня 2003 года Киевского апелляционного хозяйственного суда по делу № 21/353 — без изменений.

(Постановление ВХСУ от 30 сентября 2003 года. Председательствующий — Кочерова Н. Судьи — Рыбак В., Улицкий А.)