Теме зарплаты нерезидента и ее налогообложения посвящено много статей. И неспроста! В последнее время увеличилось количество налоговых проверок, в ходе которых были обнаружены такие нарушения, как применение 15‑процентной ставки к зарплате нерезидентов. Пролить свет на ситуацию помогло последнее обзорное письмо ГНАУ о налогообложении доходов иностранцев и нерезидентов № 28593/7/17-0717 от 23 декабря 2009 года. Дабы избежать подобных нарушений, предлагаю проанализировать данное письмо и сделать правильные выводы.

Согласно пункту 7.3 статьи 7 Закона Украины «О налогах на доходы физических лиц» (Закон), доходы физических лиц — нерезидентов облагаются налогом по ставке 30 % (двойной размер ставки, указанной в пункте 7.1).

Но та же налоговая предусматривает применение 15-процентной ставки в случае получения статуса налогового резидента Украины. Так, согласно обзорному письму ГНАУ № 28593/7/17-0717 от 23 декабря 2009 года, заработная плата нерезидента может облагаться налогом на доходы по ставке 15 %, если нерезидент приобретет статус налогового резидента Украины.

Основания для получения статуса налогового резидента Украины установлены в подпункте 1.20.1 пункта 1.20 статьи 1 Закона. А именно: резидентом считается физическое лицо:

1) проживающее в иностранном государстве, но постоянное местожительство которого находится на Украине;

2) центр жизненных интересов которого находится на Украине (проживание семьи на Украине, регистрация физического лица как предпринимателя на территории Украины);

3) пребывание которого на территории Украины превышает 183 дня;

4) имеющее гражданство Украины.

Закон не предусматривает обязательного наличия всех вышеперечисленных условий одновременно, достаточно соблюдения одного из них для определения статуса резидента.

Наличие указанных оснований нерезидент должен подтвердить документально, чтобы получить у налогового органа справку о подтверждении его статуса как налогового резидента Украины. Для этого нерезидент должен подать письменное заявление о самостоятельном определении статуса налогового резидента, а также предоставить подтверждающие документы в налоговую по месту регистрации юридического лица — работодателя (если работодатель ­отсутствует — по месту регистрации нерезидента в ОВИРе).

Нерезидент приобретает статус налогового резидента с налогового периода (месяца), в котором налоговым органом выдано уведомление/справка работодателю о самостоятельном определении статуса налогового резидента физическим лицом — нерезидентом (а не с момента подачи заявления).

Работодатель-резидент является налоговым агентом относительно заработной платы нерезидента. Работодатель начисляет, удерживает соответствующие налоги. К заработной плате, начисляемой нерезиденту, не может применяться налоговая социальная льгота.

Справка, подтверждающая статус налогового резидента, действует в течение одного налогового ­(календарного) года. Поэтому в каждом календарном году необходимо подавать новое заявление о самостоятельном определении статуса налогового резидента.

При наличии постоянного вида на жительство на Украине, уведомление выдается один раз и обновлению не подлежит.

Примерные формы заявления и уведомления утверждены приказом ГНАУ № 581 от 5 октября 2004 года.

Подтверждающие документы, которые необходимо подать вместе с заявлением:

1) копия паспорта нерезидента;

2) копия страницы визы/иммигра­ционной карточки;

3) копия идентификационного кода;

4) копия разрешения на трудоустройство;

5) копия документа, подтверждающего право собственности (пользования) на жилище (договор аренды, договор дарения, договор покупки, свидетельство о праве собственности);

6) копия документа, подтверждающего постоянный/временный вид на жительство на Украине (при наличии — документ, удостоверяющий статус беженца или получение убежища на Украине).

Перечень не является исчерпывающим, органы налоговой службы могут требовать предоставления дополнительных документов.

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Закона, после получения статуса налогового резидента Украины нерезидент становится плательщиком налога на доходы физических лиц. Налогом по ставке 15 % будут облагаться и доходы с источником происхождения с Украины, и зарубежные доходы.

Поэтому нерезиденту есть смысл задуматься: а стоит ли игра свеч? Если доходы на территории Украины небольшие, то, возможно, лучше их облагать налогом на доход по ставке 30 %, чем все доходы, в том числе с источником происхождения не с Украины, по ставке 15 %.

ЯРЕМЧУК Ирина — начальник юридического отдела ООО «Инсол», г. Киев