Сегодня только ленивый не пытается разобраться в тех изменениях налогового законодательства, связанных с принятием Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и в некоторые другие законодательные акты Украины» (Закон об изменениях Госбюджета). Так, особое негодование вызвало внесение изменений в статью 1 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» (Закон о налоге с физлиц). Новое положение, согласно которому самозанятое лицо — плательщик единого или фиксированного налога, предоставляющее услуги другому лицу (выполняющее работы в его пользу) в пределах гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов в виде заработной платы, при условии, что договором преду­смотрено предоставление таких услуг на протяжении более чем одного календарного месяца в год. Следует отметить, что данная норма до исключения ее Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 1 июля 2004 года действовала в несколько иной редакции и распространялась на физических лиц, зарегистрировавшихся в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Не успело данное положение вступить в силу, как бухгалтеры начали лихорадочно продумывать возможные способы ухода от уплаты этого налога, вплоть до заключения договоров на срок, не превышающий один месяц. Однако все сомнения по поводу применения абзаца 2 пункта 1.8 статьи 1 Закона о налоге с физлиц развеяла ГНАУ, произведя на свет телеграмму «Относительно разъяснения пункта 1.8 Закона «О налоге на доходы физических лиц» № 7548/7/17-3218 от 19 апреля 2005 года.

Налоговая в своей телеграмме указала, что обложению налогом на доходы физических лиц подлежат другие доходы физических лиц — предпринимателей, то есть все доходы, полученные вне рамок осуществ­ления предпринимательской деятельнос­ти. Иными словами, при осуществлении деятельности, указанной в свидетельстве об осуществлении предпринимательской деятельности, налог на доходы физлиц в размере 13 % уплачивать не нужно.

Однако ГНАУ отмечает, что со дня вступления в силу Закона об изменениях Госбюджета к «другим доходам», то есть к заработной плате, приравниваются доходы плательщиков единого налога или фиксированного налога, получение которых по условиям договора соответствует критериям, указанным в подпункте 1.8 Закона о налоге с физлиц, и другим, вытекающим из этого Закона, а именно: к заработной плате, выплачиваемой в связи с отношениями трудового найма, дивидендам, процентам, роялти, инвестиционной прибыли, выигрышам в лотерею или в других розыгрышах, доходам, полученным по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения. Предприниматель же будет приравниваться к наемному лицу с целью взимания налога на доходы физлиц.

В качестве аргументов для приравнивания плательщика единого или фиксированного налога (исполнителя) к наемному лицу, его дохода — к заработной плате, а другого субъекта хозяйствования (заказчика) — к налоговому агенту, кроме преду­смотренного в договоре срока предоставления услуг (работ) (на протяжении более чем одного календарного месяца в год), по мнению налоговой администрации, также должны быть установлены следующие факты:

1) наличие в договорных отношениях признаков, указанных в абзаце первом пункта 1.8 Закона о налоге с физлиц, которые имеют юридическое подтверждение (все выгоды и риски, связанные с выполнением или невыполнением плательщиком единого или фиксированного налога работ/услуг в соответствии с гражданско-правовым договором, получаются или/и несет заказчик);

2) наличие факта бесплатного использования исполнителем работ (услуг) средств производства (сырья, материалов, комплектующих, оборудования и др.), принадлежащих на праве собственности непосредственно заказчику работ (услуг), или отсутствие факта использования исполнителем работ (услуг) собственных средств производства;

3) отсутствие факта привлечения других лиц для выполнения указанных в договоре работ (услуг).

Таким образом, согласно телеграмме ГНАУ, для обложения налогом на доходы физлиц необходимо наличие всех признаков трудовых отношений, а не только срока договора, не превышающего 1 месяц. Абзац второй пункта 1.8 Закона о налоге с физлиц распространяется только на доходы плательщиков единого или фиксированного налога, имеющие признаки для «приравнивания к заработной плате» (признаки доходов, полученных за рамками их непосредственной предпринимательской деятельности), если специфика выполнения работ (услуг) не содержит хозяйственных расходов со стороны их исполнителей и не возлагает на последних риски, связанные с выполнением таких работ (услуг) в пользу заказчиков.