Налоговый вексель по своей форме является простым векселем, порядок его протеста определяется в соответствии с законодательством, которым определен порядок протеста простых векселей (аналогия закона).

Решение суда по пересматриваемому делу не основывается на требованиях материального права, поскольку суд кассационной инстанции согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что в соответствии с пунктом 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» налоговая расписка не является простым векселем в понимании законодательства об обращении векселей на Украине

14 ноября 2012 года Судебная палата по гражданским делам Верховного Суда Украины, рассмотрев в судебном заседании заявление Государственной налоговой инспекции в Печерском районе г. Киева Государственной налоговой службы Украины (ГНИ) о пересмотре Верховным Судом Украины определения Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 17 апреля 2012 года по делу по иску ГНИ к частному нотариусу Киевского городского нотариального округа гр-ну А., третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «С» (ООО «С»), публичное акционерное общество «Б» (ПАО «Б»), об отмене постановления и обязательстве совершить действия, установила следующее.

В декабре 2009 года ГНИ обратилась в суд с иском к частному нотариусу Киевского городского нотариального округа гр-ну А. об отмене постановления и обязательстве совершить действия.

Отмечала, что постановлением частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр-на А. № * от 26 ноября 2009 года отказано ГНИ в протесте о частичной неоплате простого векселя, выданного 25 августа 2009 года ООО «С». Основанием для отказа в совершении нотариального действия указано то, что данный вексель является налоговой распиской, погашение которой осуществляется на основании Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», согласно которому срок выполнения такого обязательства не наступил; совершение протеста о частичной неоплате налогового векселя действующим законодательством не предусмотрено. Считая действия нотариуса незаконными, ГНИ просила отменить постановление частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр-на А. № * от 26 ноября 2009 года, обязать частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр-на А. совершить протест о неоплате указанного векселя.

Решением Шевченковского районного суда г. Киева от 19 июля 2011 года исковые требования удовлетворены: отменено постановление частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр‑на А. № * от 26 ноября 2009 года об отказе в совершении нотариального действия; обязано частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр-на А. совершить протест о неоплате налогового векселя №**, выданного ООО «С» до получения спирта этилового для переработки на подакцизную продукцию.

Решением Апелляционного суда г. Киева от 18 октября 2011 года отменено решение суда первой инстанции и принято новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказано.

Определением Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 17 апреля 2012 года кассационная жалоба ГНИ отклонена, решение Апелляционного суда г. Киева от 18 октября 2011 года оставлено без изменений.

В поданном в Верховный Суд Украины заявлении о пересмотре определения Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 17 апреля 2012 года ГНИ ставит вопрос об отмене определения суда кассационной инстанции и принятии нового решения об удовлетворении исковых требований в полном объеме на основаниях, предусмотренных пунктом 1 части 1 статьи 355 Гражданского процессуального кодекса (ГПК) Украины, — неодинакового применения судами кассационной инстанции одних и тех же норм материального права, что повлекло принятие разных по содержанию судебных решений в подобных правоотношениях, в частности пункта 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия».

Для примера наличия указанного основания подачи заявления о пересмотре судебного решения ГНИ ссылается на определения Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 28 сентября 2011 года и от 23 мая 2012 года.

ГНИ указывает на то, что правовые выводы Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел о применении норм материального права, положенные в основу пересматриваемого судебного решения, не являются одинаковыми с выводами, сделанными судом кассационной инстанции в указанных для примера судебных решениях, что повлекло принятие разных по содержанию судебных решений в подобных правоотношениях.

Заслушав доклад судьи, пояснения представителей ГНИ, ПАО «Б», частного нотариуса Киевского городского нотариального округа гр-на А., проверив приведенные в заявлении доводы, Судебная палата по гражданским делам Верховного Суда Украины считает, что заявление о пересмотре обжалуемого судебного решения подлежит удовлетворению частично на следующих основаниях.

В соответствии со статьей 353 ГПК Украины Верховный Суд Украины пересматривает судебные решения по гражданским делам исключительно на основаниях и в порядке, установленных этим Кодексом.

Согласно положениям пункта 1 части 1 статьи 355 ГПК Украины, основанием для подачи заявления о пересмотре судебных решений в гражданских делах является неодинаковое применение судом (судами) кассационной инстанции одних и тех же норм материального права, что повлекло принятие разных по содержанию судебных решений в подобных правоотношениях.

Во время рассмотрения дела судом установлено, что 25 августа 2009 года ООО «С» (векселедатель) выдан ГНИ (векселедержатель) простой вексель №** на сумму 1 054 000 грн. Сумма платежа по векселю скорректирована в соответствии с актом о фактически полученном количестве спирта этилового и расчетом акцизного сбора с учетом фактически полученного количества спирта № *** от 1 сентября 2009 года и составляет 1 052 075,60 грн. Авалистом по указанному векселю выступило ОАО «Б», правопреемником которого является ПАО «Б».

25 ноября 2009 года ГНИ обратилась к частному нотариусу Киевского городского нотариального округа гр-ну А. за совершением протеста о частичной неоплате на сумму 1 031 804,80 грн указанного векселя. По требованию нотариуса ООО «С» прислало письмо от 25 ноября 2009 года № ****, в котором опровергло возможность осуществления протеста этого векселя, ссылаясь на то, что процедура протеста нотариусом налогового векселя, которым является вексель №**, не предусмотрена действующим законодательством, и на то, что срок выполнения обязательства по уплате акцизного сбора для ООО «С» не наступил.

Частным нотариусом Киевского городского нотариального округа гр-ном А. 26 ноября 2009 года вынесено постановление № * об отказе в совершении нотариального действия со ссылкой на то, что спорный вексель является налоговой распиской, а срок выполнения этого обязательства не наступил; совершение протеста о частичной неоплате векселя не предусмотрено действующим законодательством Украины.

Согласно положениям статей 88, 92 Закона Украины «О нотариате», нотариус совершает исполнительные надписи, если предоставленные документы подтверждают бесспорность задолженности или иной ответственности должника перед взыскателем и при условии, что со дня возникновения права требования прошло не более трех лет, а в отношениях между предприятиями, учреждениями и организациями — не более одного года. Если для требования, по которому выдается исполнительная надпись, законом установлен иной срок давности, исполнительная надпись выдается в пределах этого срока. Протест векселей о неоплате, неакцепте и недатировании акцепта производится нотариусами в соответствии с законодательством Украины о переводном и простом векселе.

В соответствии с пунктом 294 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины (Инструкция), утвержденной приказом Министерства юстиции Украины № 20/5 от 3 марта 2004 года, протесты векселей о неоплате, неакцепте и недатировании акцепта совершаются нотариусами в соответствии с законодательством Украины об обращении векселей.

При этом пунктами 298, 299 Инструкции установлено, что в день принятия векселя к протесту нотариус предъявляет плательщику требование об оплате (или акцепте) векселя, в котором указывает о поступлении заявления о протесте векселя со всеми его реквизитами и предложением оплатить или акцептировать вексель в определенный срок или уведомить об оплате или акцепте векселя. В случае отказа плательщика оплатить или акцептировать вексель или если он не явился к нотариусу, нотариус составляет акт о протесте о неоплате или неакцепте в установленной форме и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о протесте о неоплате или неакцепте на самом векселе.

В пункте 31 Инструкции установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в совершении нотариальных действий нотариусами, в частности, если совершение такого действия противоречит законодательству Украины.

Опротестованный вексель является документом, устанавливающим задолженность, на котором может быть совершена исполнительная надпись, а взыскание может производиться частями (пункты 284, 288, 293, 302 Инструкции).

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении исковых требований ГНИ, апелляционный суд, с выводами которого согласился и суд кассационной инстанции, исходил из того, что действующее законодательство по вопросам начисления и уплаты акцизного сбора не регулирует погашение налоговых обязательств или взыскание налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, определенные Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 от 21 декабря 2000 года. Кроме того, согласно пункту 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия», налоговая расписка не является простым векселем в понимании законодательства об обращении векселей на Украине.

Вместе с тем в предоставленных в качестве примера неодинакового применения судом кассационной инстанции одних и тех же норм материального права определениях Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 28 сентября 2011 года и от 23 мая 2012 года суды пришли к противоположному выводу о том, что налоговая расписка является простым векселем.

Таким образом, существует неодинаковое применение кассационным судом норм материального права, а именно: пункта 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия».

Решая вопрос об устранении разногласий в применении кассационным судом указанной нормы материального права, Судебная палата по гражданским делам Верховного Суда Украины исходит из следующего.

Согласно пункту 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), установлено, что до получения субъектом предпринимательской деятельности с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию (за исключением виноматериалов), такой плательщик акцизного сбора обязан предоставить органу Государственной налоговой службы Украины по своему местонахождению налоговый вексель, авалированный банком (налоговую расписку), который является обеспечением выполнения этого обязательства плательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня выдачи векселя (налоговой расписки), уплатить сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам для этой продукции.

При получении спирта этилового неденатурированного предприятие-векселедатель с участием представителя государственной налоговой службы на акцизном складе составляют акт о фактически полученном количестве спирта и расчет акцизного сбора, исходя из фактически полученного количества спирта. Этот акт является корректировкой уже предоставленного налогового векселя, авалированного банком (налоговой расписки), с указанием окончательной суммы акцизного сбора, подлежащей уплате.

В случае если предусмотренный этой статьей налоговый вексель, авалированный банком (налоговая расписка), не погашается в определенный срок, векселедержатель осуществляет протест такого векселя (налоговой расписки) в неплатеже в соответствии с действующим законодательством и в течение одного рабочего дня со дня совершения протеста обращается в банк, который осуществил аваль этого векселя (налоговой расписки), с опротестованным векселем (налоговой распиской). Банк-авалист обязан не позднее операционного дня, следующего за днем обращения векселедержателя с опротестованным векселем (налоговой распиской), перевести сумму, указанную в этом векселе (налоговой расписке), векселедержателю.

Порядок выпуска, обращения и погашения предусмотренных этой статьей налоговых векселей, авалированных банком (налоговых расписок), устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Согласно пунктам 2, 10, 11, 15 Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, авалированных банком (налоговых расписок), которые выдаются до получения спирта этилового неденатурированного и являются обеспечением выполнения обязательства по уплате акцизного сбора (действующего на момент возникновения спорных правоотношений), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины № 498 от 22 июня 2005 года, налоговый вексель, авалированный банком (налоговая расписка) (налоговый вексель) — простой вексель, авалированный банком, который выдается субъектом предпринимательской деятельности — производителем подакцизной продукции до получения с акцизного склада спиртзавода спирта этилового и является обеспечением выполнения им обязательства уплатить в срок, не превышающий 90 календарных дней от даты выдачи такого векселя, сумму акцизного сбора.

Налоговый вексель погашается путем уплаты в бюджет суммы акцизного сбора, рассчитанной по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию.

Налоговый вексель считается погашенным векселедателем в случае уплаты суммы акцизного сбора в полном объеме и в указанный в налоговом векселе срок.

Сумма акцизного сбора, на которую погашается вексель, определяется исходя из фактически полученного количества спирта (согласно акту) и ставок акцизного сбора на готовую продукцию, которая уменьшается на сумму акцизного сбора, рассчитанную исходя из фактических потерь спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, а также фактически возвращенного неисправимого брака.

В случае если налоговый вексель не погашен в установленный срок, векселедержатель совершает протест такого векселя в неплатеже в соответствии с законодательством и обращается в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста в банк, который осуществил аваль этого векселя, с опротестованным налоговым векселем.

В соответствии с пунктом 5.3.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181 от 21 декабря 2000 года, налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для подачи налоговой декларации.

В подпункте 19.4.15 пункта 19.4 статьи 19 этого Закона часть 3 статьи 6 Декрета Кабинета Министров Украины № 18-92 от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе» изложена в следующей редакции: акцизный сбор уплачивается в бюджет в сроки, определенные соответствующим законом. Центральный налоговый орган определяет порядок начисления сумм акцизного сбора исходя из норм соответствующего закона по вопросам налогообложения отдельным видом акцизного сбора.

Поскольку Закон Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» является специальным законом, регулирующим порядок оплаты отдельного вида акцизного сбора, Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» не подлежит применению к спорным правоотношениям.

Кроме того, налоговый вексель по своей форме является простым векселем, порядок его протеста определяется в соответствии с законодательством, которым определен порядок протеста простых векселей (аналогия закона).

Решение суда по пересматриваемому делу не основывается на требованиях материального права, поскольку, вопреки указанному, суд кассационной инстанции согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что в соответствии с пунктом 20 статьи 7 Закона Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» налоговая расписка не является простым векселем в понимании законодательства об обращении векселей на Украине.

При таких обстоятельствах заявление ГНИ подлежит удовлетворению частично, а определение Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 14 сентября 2011 года — отмене с передачей дела на новое кассационное рассмотрение.

Руководствуясь статьями 355, 3603, 3604 ГПК Украины, Судебная палата по гражданским делам Верховного Суда Украины постановила:

— заявление Государственной налоговой инспекции в Печерском районе г. Киева Государственной налоговой службы Украины удовлетворить частично;

— определение Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 17 апреля 2012 года отменить, дело передать на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции.

Постановление Верховного Суда Украины является окончательным и может быть обжаловано только на основании, установленном пунктом 2 части 1 статьи 355 Гражданского процессуального кодекса Украины.

(Постановление Верховного Суда Украины от 14 ноября 2012 года. Дело № 6-138цс12. Председательствующий — Ярема А.Г. Судьи — Григорьева Л.И., Гуменюк В.И., Жайворонок Т.Е., Лященко Н.П., Охримчук Л.И., Патрюк Н.В., Романюк Я.М., Сенин Ю.Л.)