Внесенные в Налоговый кодекс Украины изменения прямо позволяют уменьшить ежемесячные авансы по налогу на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов как в текущем, так и в предыдущих периодах

17 августа 2016 года коллегия судей Высшего административного суда Украины, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Специализированной государственной налоговой инспекции по обслуживанию крупных плательщиков в г. Луганске Межрегионального главного управления Миндоходов (СГНИ в г. Луганске) на постановление Харьковского окружного административного суда от 14 мая 2015 года и определение Харьковского апелляционного административного суда от 3 августа 2015 года по делу по иску общества с ограниченной ответственностью «Г» (ООО «Г») к СГНИ в г. Луганске о признании противоправным и отмене налогового требования, обязательстве совершить определенные действия, установила следующее.

В марте 2015 года ООО «Г» обратилось в Харьковский окружной административный суд с иском к СГНИ в г. Луганске (ответчик), в котором просило:

— признать противоправным и отменить налоговое требование СГНИ в г. Луганске от 3 февраля 2015 года № *, которым ООО «Г» определена сумма налогового долга по согласованным денежным обязательствам — 21 971 802,78 грн, в том числе: авансовые взносы по налогу на прибыль частных предприятий — 21 333 129 грн, пеня — 638 673,78 грн;

— обязать ответчика совершить действия по зачислению сумм авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченных ООО «Г» при выплате дивидендов за период 2013–2014 годов в сумме 42 815 028,80 грн, в счет уплаты сумм авансовых взносов по налогу на прибыль, которые должны были выплачиваться согласно предписаниям статьи 57 Налогового кодекса (НК) Украины с учетом ее положений;

— обязать ответчика совершить действия, необходимые для корректного отображения налоговых обязательств ООО «Г» по налогу на прибыль в связи с зачислением авансовых взносов по налогу на прибыль, которые уплачивались ООО «Г» в течение 2013–2014 годов при выплате дивидендов в соответствии со статьей 153 НК Украины, в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, уплата которых предусмотрена статьей 57 НК Украины с учетом ее положений.

Постановлением Харьковского окружного административного суда от 14 мая 2015 года, оставленным без изменений определением Харьковского апелляционного административного суда от 3 августа 2015 года, требования административного иска удовлетворены.

Не соглашаясь с принятыми решениями судов предыдущих инстанций, ответчик обратился в Высший административный суд Украины с кассационной жалобой, в которой просил отменить постановление Харьковского окружного административного суда от 14 мая 2015 года и определение Харьковского апелляционного административного суда от 3 августа 2015 года и принять новое решение, которым отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Истец в письменных возражениях и в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражал, считая обжалуемые судебные решения законными, обоснованными, а потому просил кассационную жалобу оставить без удовлетворения, а решения судов предыдущих инстанций — без изменений.

Заслушав судью-докладчика, исследовав материалы дела, коллегия судей приходит к выводу, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению на таких основаниях.

Судами предыдущих инстанций установлено, что истец является налогоплательщиком, который, согласно предписаниям статьи 57 НК Украины, обязан уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль, которые исчисляются математически, поскольку он соответствует критериям, перечисленным в абзаце 4 пункта 57.1 статьи 57 НК Украины.

Размер ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в период с марта 2014 года по февраль 2015 года составил 7 111 043 грн.

Согласно уточняющей декларации истца по налогу на прибыль за 2013 год, налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (строка 11), равен 85 332 518 грн. Уменьшение начисленной суммы налога составляет 110 902 018 грн (строка 13), в связи с чем налог на прибыль за отчетный период (2013 год) равен 25 569 500 грн (строка 14).

Сумма переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2014 года образовалась в результате уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, ведь в 2013 году ООО «Г» уплачено в бюджет 80 528 617 грн в качестве ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, а также 30 373 400 грн в качестве авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов (согласно пункту 153.3 статьи 153 НК Украины), в то время как налоговое обязательство по налогу на прибыль за год составило 85 332 518 грн.

Сумма налогового обязательства по налогу на прибыль ООО «Г» за 2013 год составила 85 332 518 грн, оплачено — 110 902 018 грн, в связи с чем по результатам 2013 года истец имеет излишне уплаченные денежные ­обязательства по налогу на прибыль в сумме 25 569 500 грн.

За 2014 год сумма налогового обязательства истца по налогу на прибыль составила 95 429 924 грн, при этом в течение года истцом путем перечисления авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов и ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль было уплачено 80 723 667 грн, что с учетом суммы излишне уплаченного денежного обязательства по налогу на прибыль в 2013 году в сумме 25 569 500 грн свидетельствует о наличии у ООО «Г» переплаты по налогу на прибыль предприятий в сумме 10 863 243 грн.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что истцом перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам за 2013 год в сумме 30 373 400 грн, на что указано в декларации за 2013 год (с учетом уточненной декларации).

ООО «Г» авансовые взносы по налогу на прибыль, которые уплачивались истцом в 2014 году при выплате дивидендов, в сумме 50 524 594 грн были перечислены в государственный бюджет Украины по коду бюджетной классификации 11024000.

В то же время, как следует из интегрированной карточки плательщика налогов ООО «Г» по налогу на прибыль частных предприятий и подтверждается письменными пояснениями представителя ответчика, заявленная истцом сумма уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль ответчиком в интегрированной карточке плательщика налога не отображена. По результатам 2013 года сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 25 569 500 грн не указана.

Из материалов дела следует, что истец неоднократно обращался в контролирующий орган с заявлениями о зачислении излишне уплаченных сумм денежных обязательств по налогу на прибыль за 2013 год в сумме 25 569 500 грн в счет уплаты денежных обязательств по ежемесячным взносам по налогу на прибыль за период с марта 2014 года по февраль 2015 года до полного их погашения.

Таким образом, налоговым органом в интегрированную карточку плательщика налогов ООО «Г» переплата в размере 25 569 500 грн не внесена, сумма авансового взноса по налогу на прибыль предприятия за 2014 год не уменьшена.

Обосновывая наличие у истца налогового долга и правомерность принятого налогового требования, налоговый орган отметил, что начисленной суммой авансового взноса в связи с выплатой дивидендов в размере 25 569 500 грн истец может воспользоваться только в следующих отчетных (налоговых) периодах, а потому у ООО «Г» возник налоговый долг в связи с неуплатой авансовых взносов в размере 7 111 043 грн, которые самостоятельно были определены предприятием в уточняющей декларации № ** по налогу на прибыль за 2013 год, и начислена пеня в размере 638 673,78 грн.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя исковые требования, исходили из того, что у истца имеется переплата по налогу на прибыль предприятий в сумме 25 569 500 грн, которая образовалась по результатам уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий при выплате дивидендов в 2013 году, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для вынесения налогового требования об определении суммы налогового долга. Право налогоплательщика на зачисление денежных средств в счет ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий обоснованно и предусмотрено нормами налогового законодательства.

Судебная коллегия кассационной инстанции частично соглашается с позицией судов первой и апелляционной инстанций, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 НК Украины плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн грн) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, которые установлены для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без предоставления налоговой декларации. В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога подается расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в последующие 12 месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. Согласно пункту 2 подраздела 4 раздела ХХ НК Украины, плательщики налога на прибыль предприятий, которые с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 НК Украины, должны уплатить в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу.

В соответствии с подпунктом 153.3.1 пункта 153.3 статьи 153 НК Украины в случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 этого Кодекса, или нет.

Согласно подпункту 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до выплаты дивидендов или одновременно с ней.

Подпунктом 153.3.4 пункта 153.3 статьи 153 НК Украины предусмотрено, что в случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль в таком отчетном периоде, сумма превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств в следующем налоговом периоде, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения в таком следующем периоде — в уменьшение налоговых обязательств в будущих налоговых периодах.

Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/выплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их выплате в пользу нерезидентов) (подпункт 153.3.8 пункта 153.3 статьи 153 НК Украины).

Вместе с тем Законом Украины от 4 июля 2013 года № 403-VII, вступившем в силу 4 августа 2013 года, в Налоговый кодекс Украины были внесены изменения, которые позволяют налогоплательщикам учитывать уплату авансового взноса при выплате дивидендов в оплату ежемесячных авансов по налогу на прибыль.

Так, после внесения дополнений в соответствии с этим Законом в Налоговый кодекс Украины в абзацах 5 и 6 пункта 57.1 статьи 57 установлено, что на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом. Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 НК Украины превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.

Следовательно, внесенные в НК Украины изменения прямо позволяют уменьшить ежемесячные авансы по налогу на прибыль на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов как в текущем, так и в предыдущих периодах. Коллегия судей кассационной инстанции соглашается с выводами судов предыдущих инстанций, что налоговый орган не доказал наличие у истца налогового долга, а следовательно, исковые требования подлежат удовлетворению.

Кроме того, Механизм ведения территориальными органами Министерства доходов и сборов Украины (Миндоходов) оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (единый взнос), других платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении товаров, установлен Порядком ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых во время таможенного оформления товаров, утвержденным приказом Министерства доходов и сборов Украины от 5 декабря 2013 года № 765 (Порядок № 765 ).

Согласно положениям Порядка № 765, начисление налогов в интегрированной карточке плательщика осуществляется в соответствии с отчетностью, предоставляемой плательщиком в территориальный орган Миндоходов, датой предельного срока уплаты таких обязательств, а при предоставлении уточняющего расчета, который увеличивает или уменьшает денежные обязательства прошлых налоговых периодов, в соответствии с датой его предоставления.

Таким образом, с момента подачи уточняющего расчета у ответчика возникает обязанность внести соответствующие изменения в карточку налогоплательщика.

Итак, коллегия судей кассационной инстанции соглашается с выводами судов предыдущих инстанций об удовлетворении исковых требований о признании противоправным и отмене налогового требования СГНИ в г. Луганске от 3 февраля 2015 года № *, которым ООО «Г» определена сумма налогового долга по согласованным денежным обязательствам — 21 971 802,78 грн, в том числе: авансовые взносы по налогу на прибыль частных предприятий — 21 333 129 грн, пеня — 638 673,78 грн; обязательстве ответчика совершить действия по зачислению сумм авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченных ООО «Г» при выплате дивидендов за период 2013–2014 годов в сумме 42 815 028,80 грн, в счет уплаты сумм авансовых ­взносов по налогу на прибыль, которые должны были выплачиваться согласно предписаниям статьи 57 НК Украины с учетом ее положений, и считает удовлетворение этих исковых требований надлежащим способом защиты прав истца и достаточным для восстановления нарушенного права последнего, а также считает необходимым отказать в удовлетворении исковых требований об обязательстве ответчика совершить действия, необходимые для корректного отображения налоговых обязательств ООО «Г» по налогу на прибыль в связи с зачислением авансовых взносов по налогу на прибыль, уплачиваемых ООО «Г» в течение 2013–2014 года при выплате дивидендов согласно статье 153 Налогового кодекса Украины, в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, уплата которых предусматривалась статьей 57 Налогового кодекса Украины с учетом ее положений.

Статьей 229 Кодекса административного судопроизводства Украины предусмотрено, что суд кассационной инстанции имеет право отменить судебные решения судов первой и апелляционной инстанций и принять новое решение, если обстоятельства дела установлены полно и правильно, но суды первой и апелляционной инстанций нарушили нормы материального или процессуального права, что привело к принятию незаконного судебного решения.

Учитывая изложенное, судебная коллегия Высшего административного суда Украины, установив наличие обстоятельств, обусловливающих необходимость применения нормативного предписания статьи 229 Кодекса административного судопроизводства Украины, приходит к выводу о частичной отмене решения судов предыдущих инстанций и принятии в этой части нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 160, 167, 220, 221, 223, 229, 230, 232, 254 Кодекса административного судопроизводства Украины, коллегия судей постановила:

— кассационную жалобу СГНИ в г. Луганске удовлетворить частично;

— отменить постановление Харьковского окружного административного суда от 14 мая 2015 года и определение Харьковского апелляционного административного суда от 3 августа 2015 года в части удовлетворения исковых требований об обязательстве ответчика совершить действия, необходимые для корректного отображения налоговых обязательств ООО «Г» по налогу на прибыль в связи с зачислением авансовых взносов по налогу на прибыль, уплачиваемых ООО «Г» в течение 2013–2014 годов при выплате дивидендов согласно статье 153 Налогового кодекса Украины, в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, уплата которых предусматривалась статьей 57 Налогового кодекса Украины с учетом ее положений;

— принять в этой части новое постановление, которым в удовлетворении требований административного иска отказать;

— в остальной части постановление Харьковского окружного административного суда от 14 мая 2015 года и определение Харьковского апелляционного административного суда от 3 августа 2015 года оставить без изменений.

Постановление вступает в законную силу с момента его оглашения. Заявление о пересмотре судебного решения по административному делу Верховным Судом Украины может быть подано на основаниях, в порядке и в сроки, установленные статьями 236–238 Кодекса административного судопроизводства Украины.

 

(Постановление Высшего административного суда Украины от 17 августа 2016 года. Дело № 820/1955/15. Председательствующий — Приходько И.В. Судьи — Бухтиярова И.А., Костенко Н.И.)