Одним из последствий банкротства акционерного коммерческого агропромышленного банка АКАПБ «Украина», наряду с невозвращением вкладов его вкладчикам, стало и непоступление в государственный бюджет Украины сумм налогов, списанных банком со счетов налогоплательщиков. Как следствие, налоговая служба предъявила повторные налоговые требования к налогоплательщикам. Фискальные органы сделали вывод о том, что плательщики налогов не освобождаются от уплаты сумм налогового обязательства в связи с невыполнением банком платежного поручения на перевод денег. По мнению органов налоговой службы, налогоплательщики обязаны самостоятельно требовать от банка надлежащего выполнения обязанностей по осуществлению расчетно-кассового обслуживания. Это дало повод для предъявления налогоплательщиками исковых требований к органам налоговой службы об отзыве налоговых требований. Судебные органы выносили решения по таким делам в пользу налогоплательщиков. На одном из них остановимся подробнее.

10 июля 2001 года ООО «Брокерская контора «Станислав-Д» (далее — ООО «Станислав-Д»), г. Ивано-Франковск, направила в учреждение АКАПБ «Украина» платежные поручения на перечисление в государственный бюджет 5,2 тыс. грн налога на прибыль и 80 грн отчислений с этого налога за II квартал 2001 года, о чем свидетельствуют отметки учреждения банка о принятии указанных платежных поручений и списании средств со счета налогоплательщика. Однако в связи с банкротством банка указанные суммы налога на прибыль не были зачислены в государственный бюджет. Государственная налоговая инспекция в г. Ивано-Франковске направила предприятию налоговые требования относительно налогового долга по налогу на прибыль и начисления пени на сумму налогового долга, а также известила последнее о нахождении всех его активов в налоговом залоге. Следует отметить, что в деле о банкротстве банка «Украина» Государственная налоговая инспекция в г. Ивано-Франковске была признана кредитором в связи с нарушением сроков зачисления в государственный бюджет сумм налога на прибыль, списанных со счета ООО «Станислав-Д».

28 мая 2002 года Хозяйственный суд Ивано-Франковской области удовлетворил исковые требования ООО «Станислав-Д», а апелляционная инстанция оставила это решение без изменений. Однако, обратившись в кассационную инстанцию, Государственная налоговая инспекция в г. Ивано-Франковске просила их отменить со ссылкой на следующее. Согласно пункту 30.1 статьи 30 Закона Украины «О платежных системах и переводе денег на Украине», перевод считается завершенным с момента зачисления суммы перевода на счет получателя или ее выдачи получателю в наличной форме. Налоговая инспекция указывала также, что пункт 7.5 статьи 7 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» запрещает какую-либо уступку налогоплательщиком налогового обязательства или налогового долга третьим лицам. По мнению фискального органа, судебные инстанции неправильно применили подпункт 16.5.1 пункта 16.5 статьи 16 вышеупомянутого Закона, согласно к которому налогоплательщик освобождается только от ответственности за несвоевременное либо неполное зачисление платежей в бюджет по вине банка, то есть только от уплаты пени и штрафных санкций. Проанализировав вышеназванные нормы, ГНИ пришла к выводу, что налогоплательщик не освобождается от уплаты суммы налогового обязательства из-за невыполнения банком платежного поручения на перевод денежных средств.

11 декабря 2002 года Высший хозяйственный суд Украины оставил решения предыдущих судебных инстанций без изменений, не удовлетворив кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции в г. Ивано-Франковске. ВХСУ указал, что судебные инстанции правильно применили подпункт 16.5.1 пункта 16.5 статьи 16 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Согласно указанной норме, налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное либо неполное зачисление платежей в бюджет по вине банка, включая начисленную пеню или штрафные санкции. Несмотря на то что эта норма размещена в статье 16 вышеупомянутого Закона под названием «Пеня», по своему содержанию она освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное зачисление в государственный бюджет не только пени и штрафных санкций, но и налогового долга.

Статьей 30 Закона Украины «О платежных системах и переводе денег на Украине» определен момент завершения перевода денежных средств. Но этот нормативный акт не относится к законодательству Украины о налогообложении. В то же время основания для освобождения налогоплательщика от ответственности за нарушение сроков зачисления налогов в государственный бюджет предусмотрены Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Поэтому ссылка ответчика на статью 30 Закона Украины «О платежных системах и переводе денег на Украине» не была принята во внимание.