Вступил в силу Закон Украины «О вне­сении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», которым налоговое законодательство Украины пополнилось нормой Всемирного налогового кодекса, предусматривающей, что предприятие, являющееся материнской компанией и владеющее 20 и более процентами капитала иного (дочернего) предприятия, ведет отдельный учет дивидендов, полученных от дочернего предприятия, и не включает их в валовой доход.

Так, в частности, изменениями установлено, что юридические лица-резиденты, получающие дивиденды от резидентов и юридических лиц-нерезидентов, находящихся под их контролем, в соответствии с пунктом 1.26 статьи 1 упомянутого Закона (кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус), не включают их сумму в состав валового дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

В случае же если дивиденды получаются плательщиком-резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик включает сумму полученных дивидендов в состав валового дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов. Кроме того, Закон обязывает юридических лиц-резидентов, получающих дивиденды от юридических лиц, находящихся под их контролем, вести нарастающим итогом учет полученных и выплаченных дивидендов.

Как отмечает партнер АК «Коннов и Созановский» Евгения Дербал, изменения коснулись также начисления и уплаты авансового взноса по налогу на прибыль. В прежней редакции Закона авансовый взнос не применялся к выплате дивидендов плательщиками налога, основная часть доходов (более 90 %) которого получена в виде дивидендов, уплаченных юридическими лицами-резидентами, находящимися под его контролем. Речь шла о своего рода «холдинговых компаниях», которые 90 % своих доходов получали в виде дивидендов от подконтрольных дочерних структур.

В соответствии с новыми правилами от уплаты авансового взноса освобождаются дивиденды, полученные от юридических лиц, находящихся под контролем плательщика налога, который осуществляет выплату дивидендов. Согласно общему определению контроля, которое приведено в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий», речь идет о дивидендах, полученных от юридических лиц, в которых плательщик налога, выплачивающий дивиденды, владеет наибольшей долей или управляет наибольшим количеством голосов или владеет не менее 20 % уставного капитала.

В целом же, по мнению г-жи Дербал, последние изменения являются благоприятными для плательщиков налогов, так как дают возможность выплачивать дивиденды без уплаты авансового взноса не только «холдинговыми компаниями», но и обычными компаниями, у которых может быть лишь одно дочернее предприятие.

Благоприятные последствия принятия Закона «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» видит и старший юрист МЮК Integrites Александр Рудаков. Он считает, что к позитивным моментам новшеств можно отнести принятое правило об освобождении плательщика налога на прибыль от уплаты налога на дивиденды, получаемые от нерезидентов, связанных с украинской материнской компанией отношениями контроля. А также плюсом можно назвать установление оснований для освобождения от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль при начислении дивидендов в размере дивидендов, получаемых от компаний, связанных отношениями контроля.

Тем не менее г-н Рудаков отмечает, что принятие данного Закона может как положительно отразиться на выплате дивидендов нерезидентами своим украинским материнским компаниям, так и, с другой стороны, на практике могут возникнуть спорные вопросы, вытекающие из вышеуказанных изменений. В частности, не указано четко, применяется ли для освобождения от уплаты налога принцип «контроля» между дочерней и материнской компанией только к дивидендам, уплачиваемым нерезидентами, или же он также применяется к дивидендам, уплачиваемым как нерезидентами, так и резидентами. Кроме того, из содержания нормы в отношении отдельного учета дивидендов вытекает следующее: либо слова «полученные» и «выплаченные» дивиденды являются в контексте нормы словами-синонимами, либо резиденты-плательщики дивидендов также должны вести отдельный учет выплачиваемых ими дивидендов, либо резиденты-получатели дивидендов должны вести отдельный учет дивидендов, выплачиваемых в размере сумм дивидендов, полученных от дочерних предприятий.

Потенциальные проблемы в реализации норм Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» усмат­ривает и старший юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры» Иван Юрченко.

По мнению г-на Юрченко, с практической точки зрения, данный Закон ориентирован на очень узкий круг субъектов, а двусмысленность его положений может быть основанием для введения дополнительного налогообложения миноритарных акционеров.

Системные проблемы налогообложения доходов собственников капитала Законом не решены, и авансовый налог на прибыль по общему правилу по-прежнему взимается при выплате дивидендов. Учитывая регуляторные ограничения, связанные с осуществлением инвестиций за рубеж, практическую пользу от данного новшества смогут ощутить очень немногие. Дивиденды, полученные от неподконтрольных нерезидентов, как и раньше, подлежат налогообложению на Украине. Кроме того, неудачные формулировки Закона дают возможность двоякого толкования его положений и введения налогообложения дивидендов, полученных от неподконтрольных украинских предприятий (ранее такие дивиденды были прямо освобождены от налогообложения). Фактически это может привести к двойному налогообложению дивидендов, полученных миноритарными акционерами/участниками.

Вместе с тем г-н Юрченко считает, что, несмотря на вышеотмеченные недостатки, Закон действительно предоставляет эффективный инструмент безналоговой репатриации на Украину доходов, полученных за рубежом (в том числе полученных в результате налогового структурирования торговых операций).