Податкові послаблення під час війни: за що можна не платити

Тетяна Даниленко, адвокат, керівниця АБ «Тетяни Даниленко»

Від початку повномасштабного вторгнення росії в Україну частково пошкоджено або ж повністю зруйновано тисячі квадратних метрів житлових і нежитлових об’єктів. Щоб оформити необхідні документи, які змінять податкові зобов’язання власників на таку нерухомість, потрібно багато часу, враховуючи чинний бюрократичний механізм. Аналогічна ситуація склалась із земельними ділянками, що розташовані в зоні з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Люди позбавлені можливості користуватись земельними ділянками, що перебувають у власності або надані у користування, зокрема на умовах оренди, на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Тож з метою забезпечення справедливого підходу в частині сплати податків, дотримання принципу рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації нардепи проголосували за раніше внесений до парламенту законопроєкт № 7632, який наразі скеровано на підпис Президенту України.

Які нововведення передбачені законом

Встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану до 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, до рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини 4 статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб’єктам господарювання».

Уточнено норму щодо звільнення від сплати плати за землю. Отже, плата за землю не нараховуватиметься і не сплачуватиметься за земельні ділянки, розташовані на територіях, де ведуться (велися) бойові дії, для фізичних осіб за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року, для юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців – з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

Починаючи з 1 січня 2023 року плата за землю не нараховується та не сплачується за період з 1 числа місяця, в якому було включено територію до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або тимчасово окупованих російською федерацією, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. До змін було так: до 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан.

Надалі відбувається процедура визначення земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами або не придатних для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Уточнено норми щодо звільнення від сплати екологічного податку

За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується екологічний податок на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Починаючи з 1 січня 2023 року в частині територій, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії, або тимчасово окупованих російською федерацією, екологічний податок не нараховується та не сплачується за період із першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку бойових дій або тимчасової окупації, до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території.

Екологічний податок не нараховується та не сплачується на земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами, за період, коли такі земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, та/або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами.

Уточнено норми щодо звільнення від сплати податку на житлову та нежитлову нерухомість

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Окремо визначено особливості нарахування та сплати за знищені та пошкоджені об’єкти, зокрема, для фізичних осіб не сплачується податок на нерухоме майно за 2021 рік та наступні податкові періоди за майно, дані про пошкодження якого внесені до Реєстру майна. Для юридичних осіб аналогічно, але починаючи з 1 березня 2022 року.

Щоб підтвердити неможливість проживання в об’єкті нерухомості, потрібно довести його неналежний стан актом огляду, який складає орган державної влади чи місцевого самоврядування, зокрема ДСНС.

Не нараховуватиметься та не сплачуватиметься загальне мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб.

Сільським, селищним, міським радам, військовим адміністраціям або військово-цивільним адміністраціям надано право встановлювати ставки податку на нерухоме майно в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території, а також звільняти від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

До таких рішень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій або військово-цивільних адміністрацій та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуватимуться вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини 4 статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб’єктам господарювання».

Додатково встановлено, що тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, зокрема на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Військовим адміністраціям населених пунктів надано право приймати рішення про встановлення місцевих податків та зборів та/або надання податкових пільг із сплати місцевих податків та/або зборів на період дії воєнного чи надзвичайного стану в Україні на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради.

До повноважень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій та військово-цивільних адміністрацій щодо податків та зборів включено надання інформації контролювальним органам щодо встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, прийнятих на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок не придатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Визначено строки подання такої інформації: 10 календарних днів із дня прийняття відповідного рішення.

Мінімальне податкове зобов’язання не визначатиметься для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок не придатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Мінімальне податкове зобов’язання для таких земельних ділянок не визначатиметься за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Земельний податок не сплачуватиметься за земельні ділянки, не придатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, у випадку прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями відповідних рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів.

Визначено особливості звільнення від сплати земельного податку земель сільськогосподарських угідь, що перебувають у тимчасовій консервації або у стадії сільськогосподарського освоєння, а також підстави ненарахування земельного податку за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами.

Не нараховуватиметься орендна плата за договорами оренди земельних ділянок державної та комунальної власності, щодо яких відповідним органом виконавчої влади або органом місцевого самоврядування прийнято рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки на строк, визначений таким робочим проєктом.

Орендна плата за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами, не нараховується за період, який починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Звільнення від сплати земельного податку та орендної плати за земельні ділянки, які розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії, або тимчасово окупованих російською федерацією починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території, за умови подання платником плати за землю заяви до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації та військово-цивільної адміністрації про потенційне забруднення земельної ділянки та прийняття відповідним органом рішення про встановлення податкових пільг до останнього числа місяця, в якому такі земельні ділянки визнано придатними для використання.

Звільнено від сплати плати за землю платників четвертої групи єдиного податку за земельні ділянки, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або не придатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Закон набере чинності з дня, наступного за днем його опублікування.

Прийняття цього законопроєкту фермери чекали з нетерпінням, адже необхідність сплачувати податки за землі, які фактично неможливо використовувати, крім іншого, могла спонукати йти на порушення техніки безпеки. Зокрема, обробляти землі, які ще не розміновано, або розміновувати самотужки, що є небезпечним для життя і здоров’я.

На сьогодні є значні площі угідь, що зазнають щоденних обстрілів із ворожої сторони, але не віднесені до територій можливих бойових дій. Тому Мінагрополітики слід переглянути та оновити перелік таких територій, а також ініціювати окрему процедуру моніторингу використання таких земельних ділянок з метою запобігання зловживанням пільгами, визначеними законом.