ВС изложил правовую позицию относительно наложения штрафа за неуплату налоговым агентом налога во время выплаты дохода другому налогоплательщику

Неуплата налогов налоговым агентом до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика является основанием для наложения штрафа в соответствии со ст. 127 НК Украины. Размер штрафных санкций определяется с учетом количества случаев налоговых правонарушений независимо от выявления нарушений контролирующим органом в пределах одной проверки.

Такой правовой вывод сделала судебная палата Кассационного административного суда в составе Верховного Суда, рассмотрев дело по иску КП «Харьковводоканал» к Офису крупных налогоплательщиков ГФС об отмене налогового уведомления-решения, сообщает пресс-служба ВС.

Исковые требования обоснованы безосновательностью принятия ответчиком обжалуемого налогового уведомления-решения, которым начислен штраф в размере 50 % и 75 %, как за повторное нарушение, совершенное в течение 1095 дней.

Истец отметил, что каждый факт неуплаты налога на доходы физических лиц до или во время выплаты заработной платы за период с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2014 года, который установлен в пределах одной проверки, не может расцениваться отдельным нарушением, а следующий факт — как повторность такого нарушения.

Повторность может иметь место только в случае, если после проведенной проверки принято налоговое уведомление-решение, в пределах 1095 дней будет снова проведена проверка за другой период и установлено аналогичное нарушение, которое расценивается как повторное.

Верховный Суд пришел к выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении исковых требований на следующих основаниях.

Согласно НК Украины, налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода и уплатить его в бюджет до или во время выплаты дохода.

В случае если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в срок, следующий за последним днем ​​месяца, в котором произошло такое начисление (подпункты 168.1.2, 168.1.5 НК Украины). Согласно подпункту 168.1.4 настоящего кодекса в случае выплаты дохода наличными из кассы предприятия налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем ​​такого начисления (выплаты, предоставления).

Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — это юридическое лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица на доходы, выплачиваемые такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение норм НК Украины (подпункт 14.1.180 НК Украины).

Суд отметил, что в случае совершения налогоплательщиком двух или более нарушений законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и продолжающееся нарушение отдельно (часть первая ст. 115 НК Украины).

Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влечет за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет (п. 127.1 ст. 127 НК Украины).

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Действия, предусмотренные абзацем 1 этого пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Таким образом, предписаниями ст. 127 НК Украины установлена ​​ответственность налогоплательщика, в том числе и на налогового агента, именно за неуплату (неперечисление) налогов до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, причем соответствие размера штрафных санкций за совершение такого нарушения определяется (исчисляется) из количества случаев таких нарушений в течение определенного периода времени.

Каждый установленный контролирующим органом факт неуплаты налога до или во время выплаты дохода является налоговым правонарушением. Квалифицирующим признаком налогового правонарушения является повторность совершения соответствующего деяния, которое устанавливается в случае совершения лицом нескольких правонарушений.

Судебная палата отметила, что квалифицирующим признаком для применения ответственности согласно ст. 127 НК Украины в этом споре является нарушение именно налоговым агентом установленных правил удержания налога у источника выплаты дохода. Источником выплаты дохода является заработная плата, с которой налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц, но не перечислен в установленные сроки в бюджет.

Также ранее мы сообщали, что ВС разъяснил случаи регистрации неприбыльных организаций как плательщиков НДС.