Определение контролируемой иностранной компании: ГНС разъясняет изменения

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что Законом Украины от 16 января 2020 года № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» с изменениями Налоговый кодекс Украины дополнен ст. 392.

Так, нормами ст. 392 НКУ установлено, что контролируемой иностранной компанией (КИК) признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или на территории, которое признается находящимся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины в соответствии с правилами, определенными НКУ.

Юридическим лицом может быть признано корпоративное объединение или организация, наделенная правом владеть активами, иметь права и обязанности и осуществлять деятельность от своего имени и независимо от учредителей, участников или формы собственности. Наличие у КИК статуса юридического лица признается в соответствии с законодательством ее регистрации.

В случаях, предусмотренных ст. 392 НКУ, к КИК может приравниваться иностранное объединение без статуса юридического лица.

Объединением без статуса юридического лица признается объединение, созданное на основании сделки или зарегистрированное в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица, которое в соответствии с законодательством и/или документами, регулирующими его деятельность, вправе осуществлять деятельность, направленную на получение дохода (прибыли) в интересах своих участников, партнеров, учредителей, доверителей или других выгодополучателей.

С учетом положений ст. 392 НКУ контролирующим лицом является физическое лицо или юридическое лицо – резидент Украины, являющиеся прямыми или опосредованными владельцами (контроллерами) КИК.

В частности, иностранная компания признается КИК, если физическое лицо – резидент Украины или юридическое лицо – резидент Украины:

• владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов, или
• владеет долей в иностранном юридическом лице в размере более чем 10 процентов, если только несколько физических лиц – резидентов Украины и/или юридических лиц – резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов, или
• отдельно или вместе с другими резидентами Украины – связанными лицами осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом.

Физическое лицо – резидент Украины или юридическое лицо – резидент Украины не признаются контролирующими лицами, если их владение долей в КИК реализовано через прямое или косвенное владение в другом лице – резиденте Украины, при условии если последнее признается контролирующим лицом согласно п. 392.1 ст. 392 НКУ и на него возлагается обязательство по налогообложению скорректированной прибыли КИК.