Поскольку действующим законодательством предусмотрена только одна шкала ставок для начислення подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода граждан, то она должна применяться ко всем объектам налогообложения, в том числе и к доходу граждан, объектом налогообложения которого также является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год

17 мая 2005 года Днепровский районный суд г. Киева, рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Киеве дело по жалобе Леоноры Кулик к Государственной налоговой инспекции в Днеп­ровском районе г. Киева на решение контролирующего органа — о начислении налогового обязательства, установил следующее.

Леонора Кулик обратилась в суд с жалобой к Государственной налоговой инспекции в Днепровском районе г. Киева, в которой просит суд признать налоговое уведомление Государственной налоговой инспекции в Днеп­ровском районе г. Киева № 0022191705/0 от 31 марта 2004 года неправомерным и отменить возложенную на нее Государственной налоговой инспекцией Украины в Днепровском районе г. Киева обязанность по уплате подоходного налога за 2003 год в размере 11 062,87 гривен. Свое требование к суду мотивирует тем, что она получила от ГНИ в Днепровском районе г. Киева налоговое уведомление от 31 марта 2003 года № 0022191705/0, которым на нее возложена обязанность уплатить доначисленный подоходный налог за 2003 год в сумме 11 062 гривен 87 копеек. Считает, что указанный размер подоходного налога начислен неправомерно, действия Государственной налоговой инспекции в Днепровском районе г. Киева противоречат пункту 3 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 января 1992 года «О подоходном налоге с граждан», а потому просит признать действия ГНИ в Днепровском районе г. Ки­ева неправомерными.

В обоснование своих требований жалобщица указывает на то, что на протяжении 2003 года она получала доходы как по основному, так и не по основному месту работы, о чем она подала в налоговую инспекцию налоговую декларацию обо всех доходах, полученных ею с 1 января по 31 декабря 2003 года, с точным указанием источников их получения, а именно: она указывала, что по месту основной работы получила доход в сумме 3000 грн, на который, согласно пункту 1 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан», и уплачен подоходный налог в сумме 426 грн 60 коп., а не по месту основной работы она получила доход в сумме 68 645 грн 67 коп., на который, согласно пункту 3 статьи 7 указанного Декрета, должен начисляться подоходный налог по ставке 20 %, что должно составлять 13 729 грн 13 коп. Однако Государственной налоговой инспекцией в Днепровском районе г. Киева вместо этой суммы ей был неправомерно доначислен к уплате подоходный налог в сумме 11 062 грн 87 коп. с применением доходов, полученных не по месту основной работы, ставка подоходного налога определена пунктом 1 статьи 7 Декрета КМУ от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан», которая может быть применена только к доходам, полученным по месту основной работы.

В судебном заседании жалобщица и представитель жалобщицы жалобу поддержали на основаниях, изложенных в поданной жалобе, и просили ее удовлетворить.

Представитель ГНИ в Днепровском районе г. Киева против жалобы возразил, указав, что действия ГНИ являются правомерными, поскольку налогообложение доходов граждан регулируется согласно статье 9 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» и пункту 9 Инструкции о подоходном налоге с граждан, разработанной на основании статьи 23 Декрета, утвержденной приказом Главной ГНИ Украины от 21 апреля 1993 года и зарегистрированной Минюстом Украины 9 июня 1993 года № 64 (с соответствующими изменениями и дополнениями), подоходный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога с месячных доходов. Среднемесячный доход Кулик Л. составил 5970 грн 47 коп.(3000 грн. по основному месту работы + 68 645 грн 67 коп. не по основному месту работы). По ставкам налога, определенными в подпункте 7.1 пункта 7 Инструкции, среднемесячные доходы, превышающие 1701 грн, облагаются налогами по ставке 40 %. Поэтому из среднемесячного дохода подлежит уплате подоходный налог в сумме 2101 грн 55 коп. (среднемесячный доход — 5970 грн — 1700 х 0,40 % + 39 155 грн).

Суд, выслушав пояснения жалобщицы и ее представителя, пояснения представителя субъекта обжалования, изучив материалы дела, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на следующих основаниях.

Статья 24 Конституции Украины устанавливает равные конституционные права и свободы граждан и их равенство перед законом, а статья 67 Конституции Украины предусматривает обязанность каждого уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

Принципы построения налогообложения, виды налогов, сборов и других обязательных платежей, направления их зачисления и использования, перечень налогоплательщиков и объектов налогообложения, как и ответственность за нарушение налогового законодательства, определяются Законом Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года (в редакции Закона от 19 февраля 1997 года с последующими изменениями).

В соответствии со статьей 3, 4, 14 указанного Закона граждане обязаны уплачивать налог из полученных доходов исходя, в частности, из принципа социальной справедливости путем внедрения экономически обоснованного неналогооблагаемого минимума доходов граждан и применения дифференцированного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы.

Исходя из указанных положений и провозглашенного принципа равенства граждан перед законом, с целью недопущения проявлений налоговой дискриминации, предусмотрено, что граждане, получая одинаковые доходы, должны платить одинаковые налоги.

Начиная с 1 января 1993 года граждане уплачивают подоходный налог в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26 декабря 1992 года (Декрет), которым определены налогоплательщики, объекты и ставки налогообложения.

Статья 2 Декрета определила, что объектом налогообложения у граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год.

Так, пункт 1 статьи 7 Декрета предусматривает уплату подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения), то есть из дохода, полученного в результате основной, сис­тематической деятельности гражданина, носящей постоянный характер, исчисляемого по ставкам прогрессивного налогообложения доходов граждан, установленным Указом Президента Украины «Об увеличении неналогооблагаемого минимума и ставок прогрессивного налогообложения доходов граждан» от 13 сентября 1994 года № 519 (с изменениями от 3 февраля 1995 года № 100, 21 ноября 1995 года № 1082).

Максимальная ставка налога по этому Указу с дохода в размере свыше 100 неналогооблагаемых минимумов — налог с дохода в размере 100 неналогооблагаемых минимумов плюс 40 % от суммы, превышающей доход в размере 100 неналогооблагаемых минимумов. По этим же ставкам, увеличенным вдвое, облагаются налогами доходы из сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно, но не менее 70 % (пункт 2 статьи 7 Декрета).

Доход граждан, не имеющих постоянного места проживания на Украине, и аналогично ему — доход, получаемый гражданами не по месту основной работы (по совместительству, за выполнение разовых работ и т.п.) — то есть дополнительно полученный доход за выполнение работ, не являющихся постоянным видом деятельности гражданина и основным источником получения им дохода, облагается налогами в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Декрета в размере 20 %.

Таким образом, Декретом, кроме как в пункте 1 статьи 7, не установлены другие ставки для начисления подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода граждан.

Судом установлено, что Кулик Л. в 2002 году получила по месту основной работы доход в сумме 3000 грн 00 коп., и уплачен подоходный налог в сумме 426 грн 60 коп., а не по месту основной работы она получила доход в сумме 68 645 грн 67 коп. и уплачен налог в сумме 13 729 грн 13 коп., всего уплачен налог в сумме 14 155 грн 73 коп.

Порядок налогообложения доходов граждан, полученных не по месту основной работы, изложен в разделе 3 Декрета, а статья 11 раздела 3 Декрета определяет объекты налогообложения, а именно: налогообложению подлежат доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельнос­ти не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера.

Следовательно, учитывая вышеприведенное, по поданной декларации о совокупных годовых доходах, полученных в 2003 году Кулик Л., проведен перерасчет совокупной годовой суммы налога. При исчислении суммы налога учтены уплаченные Кулик Л. как по основному месту работы, так и по неосновному месту работы.

В соответствии со статьей 9 Декрета и пунктом 9 Инструкции подоходный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога с месячных доходов, а именно: среднемесячный доход Кулик Л. составил 5970 грн 47 коп. ((3000 грн 00 коп. + 68 645 грн 67 коп.) : 12 месяцев = 5970 грн 47 коп.). По ставкам налога, определенным в пункте 1 статьи 7 Декрета и подпункте 7.1 пункта 7 Инструкции, среднемесячные доходы, превышающие 1701 грн, облагаются налогами по ставке 40 %. Поэтому из среднемесячного дохода подлежит уплате подоходный налог в сумме 2101 грн 55 коп. (5970 — 1700) х 0,40 % + 393,55 грн = 2101 грн 55 коп. Годовая сумма подоходного налога составляет: 2101 грн 55 коп. х 12 месяцев = 25 218 грн 60 коп. Кулик Л. уплачено за год 14 155 грн 73 коп. Сумма налога, подлежащая уплате: 25 218 грн 60 коп. — 14155 грн 73 коп. = 11 062 грн 87 коп.

Согласно пункту 7.3 Инструкции, гражданам, имеющим постоянное местожительство на Украине и получившим доходы не по основному ­месту работы, государственными налоговыми инспекциями на основании деклараций проводятся перерасчеты налога из совокупного годового дохода по ставкам, приведенным в пункте 7.1 этой Инструкции.

Налогообложение дохода жалобщицы Кулик Л. должно осуществляться согласно пунк­ту 7.3 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12, в размерах, порядке и сроки, определенные Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» и Указом Президента Украины «Об увеличении неналогооблагаемого минимума и ставках ­прогрессивного налогообложения доходов граждан».

В настоящее время действует шкала ставок налогообложения, определенная Указом Президента Украины от 21 ноября 1995 года № 1082/95 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13 сентября 1994 года № 519/94».

В соответствии со статьями 102, 106 Конституции Украины Президент Украины на основе и во исполнение Конституции Украины издает Указы и распоряжения, обязательные для исполнения на территории Украины.

Учитывая приведенное, действия субъекта обжалования по доначислению суммы подоходного налога в соответствии с Указом Президента являются правильным, а требования жалобщицы Кулик Л. о признании налогового уведомления ГНИ в Днепровском районе г. Киева от 31 марта 2004 года № 0022191705/0 — безосновательными.

Руководствуясь статьями 15, 30, 62, 202, 202¹, 248¹—248⁷ ГПК Украины, суд решил:

в жалобе Кулик Леоноре к Государственной налоговой инспекции в Днепровском районе г. Киева на решение контролирующего органа о начислении налогового обязательства — ­отказать.

Решение может быть обжаловано в Апелляционный суд г. Киева в течение месяца через Днепровский районный суд г. Киева.

(Решение Днепровского районного суда г. Киева от 17 мая 2005 года. Дело № 2-1161/2005 г. Председательствующий — Попович О.В.)