Как свидетельствует мировая практика реализации мероприятий, направленных на предотвращение и противодействие уклонению от уплаты налогов  с использованием субъектами хозяйствования существующей системы межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения, эффективное определение конечных выгодополучателей возможно только в постоянном сотрудничестве государств, порядок осуществления которого определяется двух- и многосторонними международными договорами.

Рассмотрим международные соглашения, заключенные Украиной, которые могут в наибольшей степени способствовать деятельности фискальных органов по предотвращению и противодействию уклонению от налогообложения результатов хозяйственной деятельности в международном контексте.

Обмен информацией

Во-первых, 1 июля 2009 года для Украины вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых делах, подписанная 25 января 1988 года в г. Страсбурге, которой определено, что стороны осуществляют обмен любой информацией, необходимой для установления суммы налога и сбора (в частности, налога на прибыль предприятий, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость), взыскания налоговой задолженности и осуществления исполнительных мероприятий с целью ее взыскания, а также для привлечения к административной ответственности или начала уголовного преследования в судебном органе. Конвенция по состоянию на 5 ноября 2014 года ратифицирована 45 государствами, в том числе:

— Белизом — страной, с которой товарооборот Украины в последнее время, по наблюдениям аналитиков, растет в наибольшей степени, а именно — на 132377,9 %, а объем прямых иностранных инвестиций (ПИИ) на Украину в 2013 году, согласно данным Госстата Украины, составил 1,8 %;

— Британскими Виргинскими островами — страной, на долю которой, согласно данным Госстата Украины, в 2013 году приходилось 4,3 % ПИИ на Украину. Обе страны входят в перечень офшорных зон, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 23 февраля 2011 года № 143-р.

Во-вторых, 7 августа 2013 года для Украины вступила в силу Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы, которой предусмотрен обмен информацией, касающейся налогов, определенных этой Конвенцией (речь идет о налоге на прибыль предприятий и налоге на доходы физических лиц). Кипр в настоящее время является крупнейшим «налоговым оазисом» для украинского бизнеса: объем ПИИ на Украину в 2013 году, согласно данным Госстата Украины, составил 32,7 %.

В-третьих, 2 ноября 1996 года для Украины вступила в силу Конвенция между Украиной и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество, которой предусмотрен обмен информацией о налогах, перечисленных в данной Конвенции (в частности, это налог на доходы предприятий и подоходный налог с граждан). Нидерланды привлекательны для отечественного бизнеса, стремящегося оптимизировать хозяйственную деятельность, объем ПИИ из этого государства на Украину в 2013 году, согласно данным Госстата Украины, составил 9,6 %.

В-четвертых, 26 февраля 2002 года для Украины вступила в силу Конвенция между Правительством Украины и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и на капитал, которой предусмотрен обмен информацией о налогах, определенных этой Конвенцией (в частности, о налоге на прибыль предприятий и подоходном налоге с физических лиц). Отечественный бизнес также рассматривает Швейцарию как страну, в которой можно осуществить оптимизацию хозяйственной деятельности. Объем ПИИ из Швейцарии на Украину в 2013 году, по данным Госстата Украины, составил 2,3 %.

Перечисленные, а также другие аналогичные международные соглашения, которые были заключены Украиной и вступили в силу (всего в настоящее время насчитывается 71 соглашение), свидетельствуют о том, что Украина имеет договорные отношения о предоставлении помощи в налоговых делах со многими странами. Однако эффективность действий налоговых органов относительно предотвращения и противодействия уклонению от налогообложения с использованием субъектами хозяйствования соглашений об избежании двойного налогообложения оставалась низкой из-за несовершенства внутреннего законодательства Украины.

Конечный выгодополучатель

 

25 октября 2014 года опубликован Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно определения конечных выгодополучателей юридических лиц и публичных деятелей» (Закон), который вступает в силу через месяц со дня его опубликования, то есть 25 ноября 2014 года.

Изменения, внесенные Законом, направлены в том числе и на улучшение правовой регламентации отношений по определению и государственной регистрации конечных выгодополучателей юридических лиц.

С этой целью дано законодательное определение термина «конечный выгодополучатель юридического лица»; на предприятия, кроме государственных и коммунальных, возложена обязанность устанавливать своего конечного выгодополучателя, регулярно обновлять и хранить информацию о нем и предоставлять ее государственному регистратору в предусмотренных законом случаях и объеме; определена необходимость юридическим лицам, зарегистрированным до вступления в силу Закона, предоставить государственному регистратору сведения о своем конечном выгодополучателе (выгодополучателях), в том числе о конечном выгодополучателе (выгодополучателях) и учредителе в течение шести месяцев со дня вступления в силу Закона (но не позднее 25 мая 2015 года); установлена административная ответственность за непредоставление юридическим лицом государственному регистратору предусмотренной законодательством информации о выгодополучателе (выгодополучателях) юридического лица.

Учитывая указанные изменения, внесенные Законом, можно сделать вывод, что они существенно улучшат правовую базу для реализации органами Государственной фискальной службы Украины ее функции по осуществлению контроля своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, сборов, платежей путем обмена более подробной и полной информацией относительно конечных выгодополучателей с налоговыми органами других стран на основании и в порядке, которые определены в подпункте 72.1.4 пункта 72.1 статьи 72 Налогового кодекса Украины и в Порядке обмена налоговой информацией по специальным письменным запросам с компетентными органами иностранных государств, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2012 года № 1247.

Но наряду с этим Закон оставляет нерешенными вопросы, которые могут создать препятствия в реализации его положений. В частности, четко не определено, обязано ли юридическое лицо, зарегистрированное на Украине, предоставлять информацию об участниках юридического лица, которое зарегистрировано в другом государстве и является участником этого украинского юридического лица. Не установлено, какие лица являются связанными. Не решает этот вопрос и подпункт 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины. Не установлены критерии для определения общности владения несколькими лицами долей или правами голоса в юридическом лице. Возможно, связанность владения связанными лицами долей в юридическом лице допускается законодателем, однако нигде в Законе об этом не указано, что может быть истолковано в пользу налогоплательщиков. Остается надеяться на то, что, как во многих других случаях, ответы на эти вопросы даст практика.

 

СЕЛИВАНОВ Михаил — адвокат, г. Киев