В 2011—2012 годах основным лейтмотивом судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, кроме ставших «классикой» споров о ничтожности сделок и «бестоварных» операциях, были споры по поводу так называемых «убытков прошлых периодов».

Судебная практика, пройдя «сквозь тернии» неоднозначности решения таких споров, в итоге все же стала на сторону налогоплательщиков, что недавно подтвердил Высший административный суд Украины (ВАСУ).

Так, 13 сентября с.г. ВАСУ было издано информационное письмо № 2019/12/13-12, посвященное вопросам правомерности отражения в составе расходов II календарного квартала 2011 года сумм отрицательного значения объекта налогообложения, которые образовались по состоянию на 1 января 2010 года, а также возникших в течение 2010 года и преды­дущих лет.

Это письмо направлено на устранение трудностей применения пункта 3 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» На­логово­го кодекса (НК) Украины, которым были определены особенности применения в 2011 году пункта 150.1 статьи 150 НК Украины.

Как известно, по мнению налоговых органов, налогоплательщики не имели права включать в расчет налога на прибыль II квартала 2011 года убытки, полученные по расчету за 2010 год.

На основании анализа норм Закона Укра­ины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28 декабря 1994 года ВАСУ пришел к выводу, что в состав валовых расходов I квартала 2011 года подлежали включению все суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль — как те, что образовались по состоянию на 1 января 2010 года, так и суммы отрицательного значения, возникшие в течение 2010 года. Поэтому расчет объекта налого­обложения за І квартал 2011 года должен был осуществляться с учетом в составе валовых расходов этого налогового периода всех сумм отрицательного значения, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года, а также в течение 2010 года.

В то же время отсутствуют основания считать, что понятие «отрицательное значение, полученное в I квартале 2011 года» охватывает только те суммы отрицательного значения, которые образовались как результат хозяйственной деятельности только за I квартал 2011 года.

Как следствие ВАСУ указал, что включение отрицательного значения объекта налогообложения по итогам I квартала 2011 года в расходы II, а не I квартала отчетного налогового года, составляет особенность применения в 2011 году нормы пункта 150.1 статьи 150 НК Украины.

При этом ВАСУ отметил, что не может быть основанием для определения контролирующим органом налогоплательщику налоговых обязательств по налогу на прибыль само по себе включение в состав расходов II квартала 2011 года сумм отрицательного значения. Однако судам в соответствующих случаях следует исследовать обстоятельства формирования сумм отрицательного значения, задекларированного налогоплательщиками, на предмет отсутствия факта завышения ими этой суммы.

Напоследок нельзя не отметить, что, несмотря на весь положительный смысл данного письма, ВАСУ несколько «опоздал» с его выдачей.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев