НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Субъект малого предпринимательства, который не является плательщиком налога на землю, освобождается от уплаты налога на землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности

1 сентября 2003 года Хозяйственный суд г. Киева, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску субъекта предпринимательской деятельности — физического лица гр-ки К. к Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева о признании недействительными налоговых уведомлений, установил следующее.

Истец обратился с иском о признании недействительным налогового требования Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева № 1/25 от 27 июня 2002 года о начислении суммы налогового долга по согласованным налоговым обязательствам налога на землю на сумму 5586,43 грн.

Заявлением № 04/08-03 от 6 августа 2003 года истец увеличил свои исковые требования и просил суд признать недействительными первое налоговое требование № 1/25 от 27 июня 2002 года на сумму 5586,43 грн и второе налоговое требование № 2/252 от 16 октября 2002 года на сумму 8278,67 грн.

Заявлением № 06/08-03 от 18 августа 2003 года истец изменил предмет иска и просит суд признать недействительными:

— платежные уведомления ГНИ в Шевченковском районе г. Киева от 2 августа 2001 года №№ 017952, 017953, 017954 (серия МР-II);

— налоговое уведомление ГНИ в Шевченковском районе г. Киева № 0001012302/0 от 14 мая 2002 года.

Заявлением № 07/08-03 от 18 августа 2003 года истец увеличил исковые требования и просит суд признать недействительными:

— платежные уведомления ГНИ в Шевченковском районе г. Киева серии МР-II от 2 августа 2001 года №№ 017952, 017953, 017954;

— налоговое уведомление ГНИ в Шевченковском районе г. Киева № 0001012302/0 от 14 мая 2002 года;

— налоговое уведомление ГНИ в Шевченковском районе г. Киева № 0010731703/0 от 11 июля 2003 года.

Обосновывая исковые требования, истец ссылается на следующие обстоятельства:

оспариваемыми платежными уведомлениями и налоговыми уведомлениями ответчиком истцу определены суммы налогового обязательства по налогу на землю за 2001–2003 годы;

истец является плательщиком единого налога с 1 января 2001 года, в соответствии со свидетельством об уплате единого налога он осуществляет предпринимательскую деятельность — сдает в аренду нежилые помещения, находящиеся в его собственности и расположенные в г. Киеве на ул. Прорезной, № *; земельный участок относится к приведенным выше помещениям;

согласно статье 2 Закона Украины «О плате за землю», земельный налог должны платить собственники земли и землепользователи. В соответствии с Земельным кодексом Украины право собственности и право постоянного пользования на земельный участок возникает после получения его собственником или пользователем Государственного акта. Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды, который регистрируется в соответствии с законом. Договоров аренды земельного участка и/или других договоров относительно перехода права собственности или пользования земельным участком истец не заключал;

арендодатель (истец) — плательщик единого налога в соответствии с абзацем 5 части 1 статьи 6 Указа Президента Украины № 727/98 от 3 июля 1998 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», не является плательщиком налога на землю, поскольку земельный налог платится им в составе единого налога;

пункт 6 постановления Кабинета Министров Украины № 507 от 16 марта 2000 года «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98» разъясняет, что субъект малого предпринимательства, который не является плательщиком налога на землю, освобождается от платы за земельные участки, использующиеся им для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в свидетельстве об уплате единого налога. Истец как арендодатель и плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче помещений в аренду, и не может быть в этом случае плательщиком земельного налога;

объект и субъект налога на землю, определенный статьей 5 Закона Украины «О плате за землю», в данном случае — отсутствуют, и, соответственно, отсутствуют и правовые основания для начисления налогового обязательства по уплате земельного налога.

Ответчик предоставил суду отзыв на иск, в котором против иска возражает, ссылаясь на следующее:

в соответствии со статьей 206 Земельного кодекса Украины использование земли на Украине является платным;

статьей 5 Закона Украины «О плате за землю» определено, что объектом платы за землю является земельный участок, переданный в собственность или предоставленный в пользование, а субъектами — собственники земли и землепользователи;

в соответствии с частью 5 статьи 120 Земельного кодекса Украины при переходе права собственности на здание или сооружение к гражданам или юридическим лицам, которые не могут иметь в собственности земельные участки, к ним переходит право пользования земельным участком, на котором расположено здание или сооружение. Таким образом, к истцу перешло право пользования земельными участками с момента возникновения права собственности на нежилые помещения, расположенные на улице Прорезной;

пункт 6 постановления Кабинета Министров Украины № 507 от 16 марта 2000 года «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98» разъясняет, что субъект малого предпринимательства, который не является плательщиком налога на землю, освобождается от платы за земельные участки, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности;

деятельность, которой занимается истец, не предусматривает использование принадлежащего ему участка для осуществления предпринимательской деятельности, поскольку в свидетельстве об уплате единого налога истца не указан такой вид предпринимательской деятельности, как использование земельных участков для предпринимательской деятельности;

таким образом, при сдаче зданий в аренду земельный налог на земельные участки уплачивается плательщиком единого налога на общих основаниях.

Решение принимается указанной датой в связи с тем, что 28 августа 2003 года в судебном заседании по рассмотрению дела судом на основании части 3 статьи 77 ХПК Украины объявлялся перерыв.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, хозяйственный суд установил следующее.

Государственной налоговой инспекцией в Шевченковском районе г. Киева принято:

— платежные уведомления серии МР-II №№ 017952, 017953, 017954 от 2 августа 2001 года, которыми истцу определены налоговые обязательства по земельному налогу за 2001 год в сумме 5 278,92 грн;

— налоговое уведомление № 0001012302/0 от 14 мая 2002 года, которым истцу на основании статей 7, 15, 17 Закона Украины «О плате за Землю» определено налоговое обязательство по налогу на землю за 2002 год в сумме 5 384,48 грн;

— налоговое уведомление № 0010731703/0 от 11 июля 2003 года, которым истцу на основании статей 7, 15 Закона Украины «О плате за землю» определено налоговое обязательство по налогу на землю за 2003 год в сумме 5 384,48 грн.

Истец является субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом и плательщиком единого налога в соответствии с абзацем 5 части 1 статьи 6 Указа Президента Украины № 727/98 от 3 июля 1998 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности — физического лица зарегистрировано под № 13367 от 12 апреля 2000 года Минской районной государственной администрацией г. Киева.

У истца имеются свидетельства об уплате единого налога, выданные ГНИ в Минском и Оболонском районах г. Киева:

— от 1 января 2001 года № 078351, срок действия с I по IV квартал 2001 года, вид деятельности — аренда;

— от 1 января 2002 года № 488352, срок действия с I по IV квартал 2002 года, вид деятельности — сдача в наем собственной недвижимости и имущества;

— от 1 января 2003 года № 438211, срок действия — 2003 год, вид деятельности — аренда.

Копии всех вышеназванных документов имеются в материалах дела.

Согласно закону Украины «О плате за землю» (статьи 2, 5, 14), использование земли на Украине платное. Плата за землю взимается в виде земельного налога. Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь. Начисление земельного налога гражданам проводится государственными налоговыми инспекциями. За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их части в собственности на здание.

В соответствии со статьями 1, 2, 6 Указа Президента Украины № 727/98 от 3 июля 1998 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится, в том числе, для субъектов малого предпринимательства: физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и которые самостоятельно выбирают способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.

Субъект малого предпринимательства, который платит единый налог, не является плательщиком налога на землю.

В соответствии с пунктом 6 постановления Кабинета Министров Украины № 507 от 16 марта 2000 года «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98» субъект малого предпринимательства, не являющийся плательщиком налога на землю, освобождается от уплаты налога на землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности.

Свидетельства об уплате единого налога (находящиеся в материалах дела) выданы истцу на осуществление такого вида предпринимательской деятельности, как аренда и сдача в наем собственной недвижимости и имущества.

В период, за который истцу ответчиком начислено налог на землю, истец осуществлял предпринимательскую деятельность, сдавая в аренду принадлежащие ему нежилые помещения на ул. Прорезной (правоустанавливающие документы истца на указанные помещения и договор аренды этих помещений имеются в материалах дела).

Таким образом, требования Указа Президента Украины № 727/98 от 3 июля 1998 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», постановления Кабинета Министров Украины № 507 от 16 марта 2000 года «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98», а также Закона Украины «О плате за землю» истцом полностью соблюдены.

В соответствии со статьей 33 ХПК Украины, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается, обосновав свои доводы и возражения.

Ответчик не предоставил суду допустимые доказательства, опровергающие вышеизложенное и обосновывающие свои возражения.

Все вышеприведенное свидетельствует о том, что выводы и мотивация ответчика являются безосновательными и не соответствуют правовым нормам.

Поскольку суд с доводами ответчика не согласен, то оснований для доначисления истцу налога на землю за 2001–2003 годы нет. Следовательно, оспариваемые платежные уведомления и налоговые уведомления, принятые ГНИ в Шевченковском районе г. Киева, подлежат признанию недействительными.

Учитывая вышеизложенное, суд считает исковые требования истца полностью обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Государственная пошлина в сумме 85,00 грн подлежит взысканию с ответчика в Государственный бюджет.

Руководствуясь статьями 33, 49, 82–85 ХПК Украины, хозяйственный суд решил:

иск удовлетворить;

признать недействительными:

— платежные уведомления ГНИ в Шевченковском районе г. Киева серии МР II №№ 017952, 017953, 017954 от 2 августа 2001 года;

— налоговое уведомление ГНИ в Шевченковском районе г. Киева № 0001012302/0 от 14 мая 2002 года;

— налоговое уведомление ГНИ в Шевченковском районе г. Киева № 0010731703/0 от 11 июля 2003 года;

— взыскать с Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г. Киева в Государственный бюджет 85,00 грн государственной пошлины.

Решение набирает законную силу после окончания десятидневного срока со дня подписания решения, оформленного согласно статье 84 ХПК Украины.

(Решение Хозяйственного суда г. Киева от 1 сентября 2003 года. Дело № 28/360. Судья — Борисенко И.И.)