Не успел разрешиться спор между налогоплательщиками и фискальными органами о порядке учета убытков прошлых периодов, как Государственная налоговая служба Украины (ГНСУ) снова проявила свой «творческий» талант по трактовке норм Налогового кодекса (НК) Украины.

В этот раз «жертвой» таких усилий стал порядок отражения финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами. Так, в начале августа ГНСУ было обнародовано письмо от 9 августа с.г. № 320/0/71-12/15-1217 «Об отражении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2012 — 2015 годах», в рамках которого налоговый орган отстаивает позицию, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012 — 2015 годов (начиная с отчетного периода — первое полугодие с.г.) у плательщиков с доходом за 2011 год 1 млн грн и более учитывается лишь 25 % суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, которые считаются по состоянию на 1 января с.г.

Таким образом, по мнению ГНСУ, к отрицательным финансовым результатам операций с ценными бумагами необходимо применять тот же подход, предусмот­ренный пунктом 3 подраздела 4 раздела XX НК Украины, что и к отрицательному значению объекта налогообложения по налогу на прибыль предприятий.

Однако вряд ли с таким толкованием норм НК Украины согласятся налогоплательщики.

Согласно пункту 153.8 статьи 153 НК Украины, если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 НК Украины.

В свою очередь, статья 150 Кодекса определяет порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов и действительно применяется с учетом положений пунк­та 3 подраздела 4 раздела XX НК Украины.

Однако указанная норма НК Украины, при установлении особых правил применения статьи 150 Кодекса, оперирует исключительно термином «отрицательное значение объекта налогообложения», который по своей правовой природе не является тождественным понятию «отрицательный финансовый результат операций с ценными бумагами». Это отличие в свое время отмечала и сама ГНСУ в письме от 10 ноября 2010 года № 24268/7/15-0317 «Об отражении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2010 году».

Как следствие, положения пункта 3 подраздела 4 раздела XX НК Украины никак не регулируют порядок отражения отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами, а позиция ГНСУ является еще одним неадекватным образцом расширенного толкования норм Налогового кодекса Украины.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев