Неподдельный интерес органов доходов и сборов вызывает соблюдение плательщиком налогов порядка проведения расчетов за товары и услуги.

Разногласия во время подобных проверок систематически возникают в вопросе необходимости ведения учета товарных запасов разными категориями плательщиков.

Обязанность ведения учета товарных запасов на складах или по месту их реализации субъектами хозяйствования, осуществляющими расчетные операции в наличной или безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг), предписана пунктом 12 статьи 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (Закона о РРО).

Сотрудники органов доходов и сборов проявляют склонность огульно распространять эту обязанность на всех без исключения плательщиков, что проявляется и в перечне запрашиваемых документов, и в выводах их проверок.

Круг субъектов

Залог успеха при построении правовой позиции плательщика налогов в подобных спорах с органами доходов и сборов заключается в правильном понимании круга субъектов, на которых эта обязанность распространяется, а также уяснении способов такого учета.

Во-первых, в приведенном выше пункте 12 статьи 3 Закона о РРО содержится оговорка, что указанная норма не распространяется на лиц, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета объемов реализованных товаров (предоставленных услуг). Кто же эти лица?

Упрощенная система налогообложения предусматривает ведение упрощенного учета и отчетности (пункт 291.2 статьи 291 НК Украины).

Согласно подпункту 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 НК Украины, плательщики единого налога, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только книгу учета доходов.

Утвержденные формы книги учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками НДС) и книги учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы — плательщиков НДС) не предусматривают отражения в них товарных запасов.

Ведение других учетов для «упрощенцев» НК Украины не предусмотрено и противоречило бы сущности единого налога, поскольку затраты на закупку товара не влияют на формирование налоговых обязательств по данному налогу.

Анализ вышеизложенных норм дает основания считать, что обязанность ведения учета товарных запасов не может быть возложена на физических лиц — предпринимателей, осуществлявших предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения.

Подтверждение практикой

Правильность такого вывода всецело подтверждается практикой Высшего административного суда Украины, в частности, определениями от 21 марта 2013 года по делу № К-30712/10, от 25 июля 2013 года по делу № К/9991/85011/11, постановлением от 21 марта 2013 года по делу № К-38464/10 а также практикой Верховного Суда Украины (постановлением от 11 июня 2013 года по делу № 21-147а13).

Во-вторых, статьей 6 Закона о РРО определено, что учет товарных запасов физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, определенном действующим законодательством, а юридическим лицом —  в порядке, определенном соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Однако положения Закона о РРО четко не определяют самого порядка ведения учета товарных запасов, а лишь указывают на обязанность субъектов предпринимательской деятельности вести такой учет.

Собственно, порядок учета товарных запасов на законодательном уровне установлен исключительно для юридических лиц, поскольку, согласно части 1 статьи 2,части 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине», бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Порядок ведения учета товарных запасов юридическими лицами определен П(С)БУ 9 «Запасы». На физических лиц — предпринимателей указанный порядок не распространяется.

На основе этих предпосылок сформировано мнение о том, что за неимением порядка учета все физические лица — предприниматели освобождены от обязанности его ведения. Такая позиция прослеживается в судебных решениях Высшего административного суда Украины, в частности, в определении от 8 августа 2013 года по делу № К/9991/14565/11.

Порочность такой точки зрения установлена постановлением Верховного Суда Украины от 11 июня 2013 года по делу № 21-147а13, утверждающим, что физические лица — предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, в соответствии с требованиями пункта 12 статьи 3 и статьи 6 Закона о РРО (в отличие от «упрощенцев»!) все же обязаны вести учет товарных запасов в порядке, определенном действующим законодательством.

Такой учет должен отражаться не иначе как в Книге учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, форма и порядок ведения которой утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины № 481 от 16 сентября 2013 года.

Подводя итог сказанному, приходим к следующим выводам.

Юридические лица на общей системе налогообложения обязаны вести учет товарных запасов в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».

Физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, должны вести учет товарных запасов только в Книге учета доходов и расходов.

Физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, осуществлять учет товарных запасов не обязаны.

КАРЛИН Афанасий — адвокат, г. Киев