По общему правилу Налогового кодекса (НК) Украины плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) в случае приобретения или изготовления товаров и услуг имеют право на включение сумм налога в налоговый кредит.
Налоговый кредит отчетного периода определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налога, рассчитанного по общей ставке 20 %.
Налогоплательщик имеет право на налоговый кредит независимо от того, начинает ли он использовать приобретенные (изготовленные) товары (основные фонды) или услуги в налогооблагаемых операциях в пределах своей хозяйственной деятельности, а также от того, осуществляет ли он налогооблагаемые операции в течение такого периода.
Другими словами, Налоговый кодекс дает право всем налогоплательщикам отображать налоговый кредит независимо от того, используются ли товары в налогооблагаемых операциях.
Однако, учитывая то, что право на налоговый кредит возникает независимо от использования товаров в налогооблагаемых операциях, то есть независимо от того, будут ли возникать налоговые обязательства в дальнейшем, может нарушаться принцип НДС, согласно которому конечный потребитель товара должен уплатить этот косвенный налог.
Таким образом, с целью сохранить баланс налога на прибыль, когда конечный потребитель платит НДС, Налоговый кодекс предусматривает начисление налоговых обязательств плательщиком НДС в случае использования товаров или услуг в освобожденных от налогообложения операциях.
Так, согласно пункту 198.5 статьи 198 НК Украины, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Налогового кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться, кроме прочего, в операциях, освобожденных от налогообложения.
В случае использования товаров или услуг, по которым, согласно общему правилу, суммы НДС ранее были включены в налоговый кредит, в операциях, освобожденных от налогообложения, плательщик налога отображает налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Налогового кодекса.
При поставке освобожденного от налогообложения товара или услуги плательщик налога в дополнение к налоговой накладной, составленной при такой поставке, выписывает дополнительную налоговую накладную на сумму начисленного налога.
Налоговый учет сумм налоговых обязательств, начисленных в соответствии с требованиями пункта 198.5 статьи 198 Налогового кодекса, осуществляется на основании налоговых накладных, составление которых установлено Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина Украины от 1 ноября 2011 года № 1379 (Порядок).
Согласно подпункту 8.3 пункта 8 Порядка, все экземпляры такой налоговой накладной остаются у поставщика, а в полях ИНН и номера свидетельства о регистрации плательщика НДС покупателя проставляются нули. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается пометка Х и указывается тип причины 09 — поставка для операций, освобожденных от обложения НДС.
Следует учесть, что пункт 198.5 статьи 198 НК Украины предусматривает специальные правила для определения базы налогообложения, отсылая к пункту 189.1 статьи 189 Налогового кодекса. Согласно этому пункту, база налогообложения необоротных активов определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а для товаров и услуг — исходя из стоимости их приобретения.
Таким образом, в случае приобретения товаров по ценам не выше обычных у плательщика налога, который использует такие товары, не должны возникать дополнительные обязательства по НДС. Это связано с тем, что при приобретении товара налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не выше обычных цен, а в случае использования товара в освобожденных от налогообложения операциях обязательства определяются исходя из стоимости приобретения, без привязки к обычным ценам.
Следовательно, отображение налоговых обязательств в случае использования товаров или услуг в освобожденных от налогообложения операциях можно расценивать как потребление таких товаров конечным потребителем — налогоплательщик, как и физическое лицо, несет финансовые затраты, которые должны наполнять государственный бюджет.
СИДОРЕНКО Андрей — юрист ЮФ «Ильяшев и Партнеры», г. Киев
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…