Ольга КИРИЕНКО, Олесь ЕВТЕЕВ, Анатолий ГВОЗДЕЦКИЙ, «Юридическая практика»

Лекторы Школы налоговой практики Lеgal High School (LHS) рассмотрели спорные вопросы налогообложения и уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов, а также проанализировали актуальную правоприменительную практику налоговых органов.

Учет и контроль

Первый модуль «Прямое налогообложение бизнеса» открыла лекция Марины Томаш, советника, руководителя направления налогового консалтинга и бухгалтерского учета AO ADER HABER, которая сфокусировалась на современных тенденциях в сфере налогообложения: налогообложении контролируемых иностранных компаний (КИК) и налоге на выведенный капитал.

Лектор подчеркнула, что проблематика КИК пока что не нашла должного законодательного регулирования в национальном правовом поле, хотя предпосылки к этому возникли еще несколько лет назад. Марина Томаш проанализировала нюансы предложенного законодательного регулирования, в частности, акцентировала внимание на штрафных санкциях.

Второй блок лекции г–жа Томаш посвятила вопросам налога на выведенный капитал (НнВК), рассказав об особенностях предложенного законодательного регулирования: в отличие от правил КИК законопроект о НнВК уже внесен на рассмотрение парламента и не раз становился предметом законодательных дискуссий.

Практика налоговой

С актуальной правоприменительной практикой налоговых органов слушателей ознакомил Андрей Реун, партнер ЮФ Evris. Лектор проанализировал примеры конкретных кейсов, в том числе рассказал об одном из интересных дел, в котором суд пришел к выводу, что если возвратная финансовая помощь является краткосрочной (если она будет возвращена в течение 12 месяцев), то заимодатель может не дисконтировать денежные потоки. В то же время налоговая при определении текущей стоимости задолженности по займу применила формулу для одноразового платежа в конце срока без учета необходимости погашения и процентов по займу.

«Поскольку национальными стандартами (положениями) бухгалтерского учета, а также органами, на которые возложено регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не предусмотрена методология относительно определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых обязательств, отсутствуют какие–либо разъяснения со стороны контролирующих органов или практика такого дисконтирования, предприятие не обязано  определять методологию оценки финансовых обязательств самостоятельно, а Государственная фискальная служба (ГФС) Украины не имеет права определять эту методику и давать указания налогоплательщику относительно методики», — обратил внимание еще на один вывод суда по данному делу Андрей Реун.

Налоговое планирование

Модуль «Прямое налогообложение бизнеса» завершила лекция управляющего партнера Crowe LF Ukraine Дмитрия Михайленко, который проанализировал проблематику налогового планирования. Два ключевых фактора налогового планирования — законность и экономическая целесообразность. Как отметил лектор, идеальный вариант налогового планирования, когда присутствуют оба фактора: если не будет законности или экономической целесообразности, нужно быть готовым к длительным судебным спорам.

Планирование налогообложения

О том, почему сегодня критично важно правильно планировать налогообложение, рассказал в своей лекции руководитель практики налогового права ЮК MORIS GROUP Василий Андрусяк. Спикер подчеркнул, что современное украинское законодательство об ответственности за нарушения уплаты налогов довольно мягкое — ответственность порой настолько незначительная, что нет стимула вести отчетность.

Вместе с тем украинское законодательство позволяет физическим лицам легализировать свои доходы, минимизировав налоги.

К таким инструментам лектор отнес, в частности, льготное налогообложение операций по купле–продаже недвижимости, регистрацию физическим лицом — предпринимателем налоговых накладных — это позволяет получать (или легализовать) доход до 5 млн грн с уплатой 5 % налога вместо 18 % налога на доходы физических лиц, облигации государственного займа, институт дарения между лицами первой и второй очередей родства, изменение налогового резидентства и институты совместного инвестирования.

Зарубежные доходы

Как правильно учитывать в налоговых декларациях доходы, полученные из–за рубежа, рассказала партнер практики налогообложения и бизнес–эффективности АО Juscutum Наталья Радченко. По ее словам, налоговые органы часто определяют поступления из–за рубежа как иностранный доход. Это вызвано тем, что весь доход (а не чистая прибыль) подлежит налогообложению: это широкая база и более легкий учет для налоговых органов. Однако не каждый доход, полученный за границей, считается иностранным доходом в понимании Налогового кодекса (НК) Украины. Это может быть и инвестиционный доход, и подарки, которые облагаются налогами по другим правилам.

Наталья Радченко ознакомила с работой системы обмена финансовой информацией Common Reporting Standart между налоговыми органами разных стран (по мнению спикера, Украина неизбежно будет включена в эту систему в том или ином виде), а также назвала правила определения налогового резидентства и привела соответствующие примеры судебной практики.

Виртуальные доходы

Как можно официально задекларировать криптовалюту (независимо от официального названия), слушателям Школы налогового права Legal High School рассказала Оксана Кобзарь, партнер Axon Partners.

Налогообложение криптовалют в Украине также не предусмотрено, однако ввиду того, что эти доходы появляются в декларациях чиновников (пока как движимое имущество), это, по мнению лектора, вопрос времени. По словам г–жи Кобзарь, наиболее точным будет определение криптовалюты как «другие доходы» — это хоть и наиболее обремененная налогами категория, но наименее дискуссионная в случае спора с фискальными органами. Кроме того, поскольку доход от криптовалют зачастую является доходом из иностранного источника, то его надо будет декларировать как «иностранный доход». Тогда ставка будет определяться как 18 % налога на доход и 1,5 % военного сбора.

Возмещение НДС

Лекторы LHS Лариса Антощук, адвокат, руководитель практики по решению налоговых споров KPMG Law Ukraine, а также Ирина Хиляк, старший юрист практики по решению налоговых споров KPMG Law Ukraine, в продолжение темы косвенного налогообложения проанализировали практику начисления и возмещения НДС и нововведения, касающиеся блокирования налоговых накладных.

При рассмотрении споров о бюджетном возмещении НДС актуальным является вопрос включения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС. Спикеры рассказали также о блокировании налоговых накладных. Так, если налоговая накладная соответствует критериям рискованности плательщика или операции, регистрация налоговой накладной приостанавливается. Заблокированная налоговая накладная вносится в Реестр налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена. В таком случае налогоплательщик имеет право подать письменные объяснения и документы относительно заблокированной налоговой накладной (срок — 365 дней с даты возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной).

Налогообложение в ІТ

Четвертый день Школы налоговой практики в Legal High School был посвящен особенностям налогообложения отдельных видов деятельности. В частности, Никита Полатайко, руководитель практики ІТ ЮФ Aequo, рассказал слушателям LHS о налогообложении IT-бизнеса. По словам лектора, в соответствии с НК Украины временно, с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции и операции с программной продукцией.

Анализируя актуальные налоговые консультации ГФС Украины, лектор отметил, что в случае если при поставке результатов компьютерного программирования в виде интернет–сайтов и/или онлайн–сервисов поставщик передает заказчику имущественные права интеллектуальной собственности на них, такая операция освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Акциз на топливо

Особенности налогообложения подакцизных товаров (в частности, топлива) слушателям Legal High School раскрыл Михаил Третьяков, начальник управления правового обеспечения ООО «СОКАР Энерджи Украина». Он отметил, что нефтепродукты — специфический предмет гражданского оборота, который имеет отличительные особенности как товар, и эти особенности также нужно учитывать.

Г–н Третьяков напомнил слушателям Legal High School, что в 2016 году была введена система электронного администрирования реализации топлива (СЭАРТ), после чего поступления в госбюджет от акциза (без розничного) составили 37,2 млрд грн, что на 12,3 млрд грн больше по сравнению с 2015 годом. По словам лектора, прирост в размере 2 млрд грн стал возможным исключительно за счет улучшения администрирования налогообложения и обеления рынка. Такие показатели достигнуты за счет жесткого регулирования и штрафов.

Лектор детально рассмотрел типы контрактов на поставку топлива и их особенности, а также логистические пути поставки топлива в Украину.

Работа с контрагентами

О налоговых рисках, связанных с контрагентами, рассказал в рамках Школы налоговой практики LHS Мирослав Гнидка, руководитель юридического департамента группы компаний Merx, адвокат. Он выделил основные проблемы, связанные с фиктивностью контрагента, несвоевременной регистрацией и исполнением налоговых обязательств контрагентом, а также проблемы, касающиеся деятельности физических лиц — предпринимателей, заключения договоров подряда с физическим лицом и взаимодействия с нерезидентами–контрагентами, контрагентами с непрозрачной структурой собственности.

Анализируя проблему фиктивности контрагента, Мирослав Гнидка сообщил, что налоговые органы самостоятельно определяют обстоятельства в договорных отношениях с контрагентом. Второй тип рисков в этой категории связан с проведением досудебного расследования относительно контрагентов. Третий — с наличием приговора в уголовном производстве.

Во избежание этих рисков он рекомендовал проводить идентификацию юридического лица либо физических лиц —  предпринимателей, а также идентификацию руководителя предприятия. Не менее важный фактор — присутствие подписанта при заключении договора и фото- или видеофиксация процесса его заключения. Кроме того, следует также фиксировать любыми возможными способами, в том числе посредством фото и видеозаписи, процесс выполнения сделки.