Многие налогоплательщики выражают недовольство, когда налоговые органы, проверяя деятельность одного из контрагентов, заодно проверяют и их деятельность. Судебная практика в части встречных сверок такова, что налоговые органы вправе их проводить, а по результатам составлять соответствующие акты с выводами. Но вот вопрос, какой должна быть дальнейшая судьба таких актов и результатов проверок, до недавнего времени оставался без ответа.

20 августа 2014 года ответ на обозначенные вопросы дал Высший административный суд Украины в постановлении по делу № 826/20675/13-а по иску ООО «О» к Государственной налоговой инспекции в Печерском районе Главного управления Министерства доходов и сборов в г. Киеве (ГНИ).

Истец просил: признать противоправными действия ГНИ по проведению встречных сверок истца, оформленных актами о невозможности проведения встречной сверки; признать противоправными действия ответчика по внесению изменений в аналитическую базу данных «Налоговый блок» относительно задекларированных ООО «О» налоговых обязательствах и налоговом кредите по НДС на основании спорных актов сверок; обязать ГНИ изъять из базы данных «Налоговый блок» эту информацию.

Постановлением Окружного административного суда г. Киева от 28 февраля 2014 года, оставленным без изменений определением Киевского апелляционного административного суда от 13 мая 2014 года, исковые требования удовлетворены полностью. Суды исходили из того, что ГНИ нарушены основания и процедура проведения оспариваемых сверок, а потому выводы спорных актов о невозможности проведения встречных сверок (в которых одновременно отмечена неподтвержденность реального выполнения хозяйственных операций истцом) не подлежат отражению в налоговой базе.

Ссылаясь на несоответствие выводов судов действительным обстоятельствам дела и требованиям законодательства, ГНИ обратилась в ВАСУ с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые решения предыдущих инстанций, отказав ООО «О» в иске.

ВАСУ, в свою очередь, пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения кассационных требований.

В соответствии с пунктом 73.5 статьи 73 Налогового кодекса (НК) Украины органы государственной налоговой службы имеют право с целью получения налоговой информации проводить встречные сверки субъектов хозяйствования относительно налогоплательщика. Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, осуществляемое органами ГНС с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществляемых между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика. Встречные сверки не являются проверками и проводятся в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 НК Украины налогоплательщикам предоставлено право обжаловать решения, действия (бездействие) контролирующих органов (должностных лиц). Диспозиция этой статьи предусматривает обжалование: действий должностного лица налогового органа, связанных с нарушением порядка проведения проверки; действий, которые заключаются в превышении полномочий должностным лицом по ограничению прав в возможности ознакомления с результатами контрольного мероприятия; действий по проведению проверки без установленных законом оснований и/или с нарушением требований действующего законодательства.

Согласно Методическим рекомендациям по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок, в случае установления фактов, не позволяющих провести встречную сверку субъекта хозяйствования, в частности, в связи со снятием с учета, установлением отсутствия субъекта хозяйствования и/или его должностных лиц по местонахождению (налоговому адресу), ответственное подразделение не позднее двух рабочих дней с даты поступления запроса составляет акт о невозможности проведения встречной сверки предприятия, регистрирует его в журнале регистрации справок о результатах проведения встречной сверки и принимает меры, предусмотренные актами ГНС Украины.

Из изложенного следует, что действия по оформлению результатов встречной сверки актом о невозможности ее проведения — это выполнение должностными лицами своих обязанностей, а сами по себе выводы указанного акта не создают отношений властного подчинения, наличие которых является необходимым признаком публично-правовых отношений. Проведение встречных сверок — лишь процедурное мероприятие по сбору налоговым органом информации о соблюдении плательщиком налогового законодательства в рамках налогового контроля.

Поскольку действия по проведению встречных сверок и составлению указанных актов не соответствуют критерию юридической значимости, не создают для плательщика никаких правовых последствий в виде возникновения, изменения или прекращения его прав и не порождают для него любых обязанностей, то они не подлежат обжалованию в порядке административного судопроизводства.

В то же время ВАСУ согласился с правовой оценкой судами обстоятельств дела в части отображения результатов сверок в информационной базе «Налоговый блок».

Так, подпунктом 62.1.3 пункта 62.1 статьи 62 НК Украины предусмотрено, что налоговый контроль осуществляется путем: проверок и сверок в соответствии с требованиями НК Украины, а также проверок по соблюдению законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, в порядке, установленном законами Украины, регулирующими соответствующую сферу правоотношений.

В соответствии со статьей 74 НК Украины налоговая информация, собранная в соответствии с НК Украины, может храниться и обрабатываться в информационных базах органов государственной налоговой службы или непосредственно должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы. Перечень информационных баз, а также формы и методы обработки информации определяются центральным органом государственной налоговой службы.

Собранная налоговая информация и результаты ее обработки используются для выполнения возложенных на органы государственной налоговой службы функций и задач.

Согласно пункту 86.1 статьи 86 НК Украины, результаты проверок (кроме камеральных) оформляются актом или справкой. В случае установления в результате проверки нарушений составляется акт, если нарушения отсутствуют — справка.

В соответствии с пунктом 58.1 статьи 58 и пунктом 86.8 статьи 86 НК Украины на основании акта проверки налоговым органом принимается налоговое уведомление-решение.

С целью усовершенствования процесса администрирования налогов создана информационная система «Налоговый блок», включающая четыре подсистемы — сегменты операционной деятельности органов налоговой службы, такие как регистрация налогоплательщиков, обработка налоговой отчетности и платежей, учет платежей, налоговый аудит.

Эта система предназначена для выполнения, в частности, таких основных задач органов ГНС, как прием и обработка документов налоговой отчетности и учет платежей, проверка налоговой отчетности, применения мер по погашению налогового долга в случаях нарушения налоговой дисциплины со стороны налогоплательщиков, решение спорных вопросов сумм налоговых доначислений и налогового долга.

Но встречная сверка не является налоговой проверкой. Следовательно, выводы налогового органа, сделанные по результатам проведения такой сверки, не относятся к информации, которая должна быть внесена в базу данных «Налоговый блок», поскольку не касаются выполнения поставленных перед налоговым органом задач, и, соответственно, выводы из актов сверок не подлежат отражению в информационных базах налогового органа.

Исходя из этого, ВАСУ постановил: кассационную жалобу ГНИ удовлетворить частично; постановление Окружного административного суда г. Киева от 28 февраля 2014 года и определение Киевского апелляционного административного суда от 13 мая 2014 года отменить в части удовлетворения исковых требований о признании противоправными действий ГНИ по проведению встречных сверок и в этой части в иске отказать; в остальном решения судов предыдущих инстанций оставить без изменений.