Министерство доходов и сборов Украины (Миндоходов) обратило внимание на практические проблемы применения налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц работающими студентами и в помощь выдало письмо «О применении права на налоговую скидку» от 14 мая с.г. № 1129/С/99- 99-17-02-01-14.

Согласно статьям 180 и 199 Семейного кодекса Украины, родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (до 18 лет), а если совершеннолетние дети продолжают обучение и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, то до 23 лет. Миндоходов указало, что, согласно подпункту 166.1.1 пункта 166.1 статьи 166 Налогового кодекса (НК) Украины, налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, в которою в связи с требованиями подпункта 166.2.1 пункта 166.2 статьи 166 НК Украины включаются фактически осуществленные во время отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отображены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания).

Согласно подпункту 166.3.3 пункта 166.3 статьи 166 НК Украины, налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку средства, уплаченные им в пользу учебных заведений, для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы. Такая сумма не может превышать размера дохода, определенного в абзаце 1 подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 НК Украины, в расчете на каждого учащегося человека, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

Миндоходов пришло к мнению, что работающий студент уже не находится на иждивении родителей, поскольку имеет свои источники дохода в виде заработной платы и является самостоятельным плательщиком налога на доходы физических лиц. А потому, если студент в течение года одновременно учился и работал, получал заработную плату, то право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года имеет он сам при условии документального подтверждения понесенных расходов на обучение, а не его родители. Если студент поступил на работу после окончания учебы в отчетном году и до момента своего трудоустройства не получал заработную плату, то право на налоговую скидку имеет тот из родителей, который фактически осуществлял оплату за обучение.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев