Новая Зеландия является привлекательной юрисдикцией для ведения бизнеса благодаря ее отличной международной репутации, эффективному государственному обслуживанию субъектов предпринимательства, прогрессивной налоговой системе, благоприятному инвестиционному климату и наличию международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных со многими странами.

Новая Зеландия не является оффшор­ной юрисдикцией, однако специально построенная структура может служить удобным инструментом для организации международной торговли с минимальным налогообложением прибыли.

Для создания схемы необходимо также создание траста с профессиональными (лицензированными) управляющими. Для построения схемы используется закрытая компания с ограниченной ответственностью и иностранный траст.

Закрытая компания с ограниченной ответственностью (limited liability compa­ny) может быть учреждена одним акционером (максимальное число акционеров — 25) и управляться единственным директором. Для учреждения не требуется оплаты какого-либо уставного капитала. Компания обязана иметь фактический юридический адрес. Вся деловая документация компании обязана храниться в зарегистрированном офисе компании. Нет необходимости компании в уставе — вся деятельность может регулироваться Законом о компаниях (the Companies Act 1993). Компания имеет возможность открыть счет в банке любой станы мира.

Все компании с ограниченной ответственностью подлежат налогообложению прибыли по ставке 33 %.

Если более 20 % акционеров компании или большинство директоров компании — нерезиденты Новой Зеландии, то компания обязана сдавать ежегодный ­аудиторский отчет наряду с ежегодным информационным отчетом (annual return).

Annual return подписывается директорами компании и содержит информацию о текущем составе директоров и акционеров.

Траст (trust) не является в Новой Зеландии самостоятельным юридическим лицом, и новозеландские законы выделяют как один из видов трастов иностранный траст (foreign trust). Это траст, в котором учредитель не является резидентом Новой Зеландии.

Принципиальная особенность иностранного траста касается налогообложения доходов, распределяемых трастами своим учредителям. Эта особенность заключается в том, что если иностранный траст выплачивает доход нерезиденту Новой Зеландии, то такой доход не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии, при условии, что источник дохода находится за пределами Новой Зеландии. Аналогично управляющий траста не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии, если источник дохода находится за пределами этой страны.

В соответствии с законодательством, если нерезидентная компания (независимо от страны своей регистрации) учреждает в Новой Зеландии иностранный траст, и при этом новозеландская компания становится управляющей компанией, то прибыль такой управляющей компании не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии при соблюдении следующих обязательных условий:

— нерезидентная компания — компания-учредитель не ведет коммерческой деятельности в Новой Зеландии;

— центр управления и контроля над деятельностью нерезидентной компании находится за пределами Новой Зеландии;

— подписание контрактов и выписка счетов осуществляется за пределами Новой Зеландии;

— весь доход от торговой деятельности поступает на счета новозеландской управляющей компании;

— новозеландская управляющая компания получает комиссионные за трастовое управление делами оффшорной компании-учредителя.

На практике эта схема работает следующим образом: новозеландская компания вступает в трастовое соглашение с нерезидентной компанией о том, что нерезидентная компания поручает, а новозеландская компания соглашается осуществлять торговую деятельность от имени и по поручению нерезидентной компании-учредителя.

Размер комиссионных должен быть не менее 5—10 % от прибыли, но закон преду­сматривает, что это не обязательно должны быть проценты, а может быть компенсация в виде выплат управляющему с той или иной периодичностью. Эти суммы выплат и будут составлять налогооблагаемую базу самой новозеландской компании по обычной ставке, равной 33 %.

1. Учреждается компания в Новой Зеландии (NZL limited company).

2. Создается New Zealand foreign trust.

Нерезидентная компания (например, Белиз) подписывает трастовое соглашение о передаче денег в траст с двумя управляющими траста:

— NZL limited company;

— qualifying NZL resident trustee (квалифицированный трастовый управляющий) — требование закона: иметь как минимум одного профессионального трастового управляющего.

3. Нерезидентная компания поручает NZL company согласно трастовому договору вступить в торговые операции:

— BLZ company перечисляет сумму X на счет NZL foreign trust;

— управляющий траста — NZL company использует счет траста для покупки товара (у компании Z1);

— после покупки товара NZL company продает товар компании Z2 на сумму Y;

— сумма Y после продажи товара приходит на счет NZL foreign trust.

4. NZL foreign trust перечисляет прибыль на BLZ company, затем NZL company, qualifying NZL resident trustee получают комиссионные:

— NZL company получает комиссионные 5 % x (Y-X);

— qualifying NZL resident trustee получает комиссионные 5% x (Y-X);

— остальная сумма (X + Y – 0,1 x (Y-X)) перечисляется со счета NZL foreign trust на BLZ company.

Расчет налогов

NZL foreign trust — не платит налог на вывод прибыли траста на BLZ compa­ny, если источник доходов за пределами NZL.

NZL Limited company и qualifying NZL resident trustee не платят налог на прибыль траста (Y-X), если соблюдаются описанные выше условия по осуществлению деятельности за пределами Новой Зеландии, управлению за пределами Новой Зеландии и т.д.

Налог на комиссионные трастовых управляющих — (10%x(Y-X)) – 33 %.

Belize company не платит налог.

Эффективная ставка налогообложения равна 3,3 %.

Существенно, что данная схема не основана на каком-либо пробеле в законодательстве или его вольной трактовке. Этот налоговый режим — следствие осознанного подхода новозеландского законодателя к налогообложению зарубежных трастов, принятому в конце 1980-х годов. Согласно этому подходу, нет разумной экономической причины для обложения налогом доходов от трастового фонда, если и учредитель траста, и бенефициары, и источники дохода находятся за границей. Сам же управляющий траста (в данном случае новозеландская компания) рассматривается лишь как экономический агент учредителя, поэтому и он не облагается налогами по данному доходу. Такая трактовка неоднократно подтверждалась и налоговыми органами Новой Зеландии.

Новая Зеландия является членом OECD (Organisation for Economic Cooperation and Development — Организация экономического сотрудничества и развития), WTO (World Trade Organization — Всемирная торговая организация), the Common­wealth and APEC (Asia Pacific Economic Cooperation — Азиатско-тихоокеанское экономическое сотрудничество).

В связи с вышеуказанным, компании в Новой Зеландии могут использоваться как инструменты налогового планирования для торговых схем.

Анна КВЕДЕРИС — руководитель юридического отдела ДП «Такс Консалтинг Украина», г. Киев