Расчеты с участником при выходе из ООО

Если один из участников общества с ограниченной ответственностью (ООО) намерен прекратить участие в бизнесе, а желающих приобрести его долю по адекватной цене не нашлось, закон дает такому лицу возможность выйти из общества. При этом на общество возлагается обязанность выплаты выбывшему участнику части имущества и прибыли.

Согласно статье 54 Закона Украины «О хо­зяйственных обществах», при выходе участника из ООО ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале. Такое же правило установлено статьей 148 Гражданского кодекса (ГК) Украины. В указанных нормах не установлена дата, на которую рассчитывается стоимость имущества, что вызывает споры, так как такая стоимость может различаться во времени в силу объективных (физическое состояние имущества, изменение рыночной цены) и субъективных причин (внесение обществом изменений в данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности). В части 2 статьи 54 Закона установлено, что выбывшему участнику выплачивается принадлежащая ему часть прибыли, полученной ООО в данном году до момента его выхода. Постольку прибыль является частью имущества ООО, а права и обязанности участника ООО прекращаются для выбывшего участника именно с момента его выхода, то справедливо сделать вывод, что датой для расчета цены всего имущества ООО является дата выхода участника, так как именно до нее участник посредством участия в управлении обществом мог влиять на имущественное состояние ООО. Судебная практика поддерживает такой подход.

Выработалось два варианта определения даты выхода участника из ООО.

В соответствии со статьей 148 ГК Укра­ины участник может выйти из ООО, уведомив ООО не позже, чем за три месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом. ВХСУ разъяснил, что участник считается вышедшим с момента принятия общим собранием решения о его исключении на основании его заявления о выходе, а в случае отсутствия такого решения — с даты окончания трехмесячного или иного, установленного уставом, срока для уведомления (пункт 3.5 рекомендаций президиума ВХСУ от 28 декабря 2007 года № 04-5/14 «О практике применения законодательства в рассмотрении дел, возникающих из корпоративных отношений»). Вторым вариантом является дата выхода, установленная решением общего собрания, которая не соответствует датам, указанным выше, но в пределах трехмесячного или иного установленного уставом срока для уведомления. Общее собрание является высшим органом ООО и правомочно принимать решения по всем вопросам его деятельности.

Согласно статье 148 ГК Украины, порядок и способ определения стоимости части имущества, пропорциональной доле участника в уставном капитале, а также порядок и сроки ее выплаты устанавливаются уставом и законом.

В данной статье речь идет о случаях, в которых соответствующие вопросы не урегулированы уставом.

В соответствии со статьей 54 Закона выплата производится после утверждения отчета за год, в котором участник вышел из ООО, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. Законом не указано, какой именно отчет должен быть утвержден (часть обязательной финансовой отчетности «Отчет о собственном капитале», отчет исполнительного органа о результатах деятельности или какой-либо иной). На практике же это не имеет значения, так как ООО, не заинтересованные в быстрой выплате, задерживают ее до 12 месяцев со дня выхода участника, а по истечении этого срока выбывший участник получает право требовать сумму через суд, независимо от утверждения отчета за год.

В имущественную массу, стоимость которой определяется для расчета суммы выплаты выбывшему участнику, включаются не только имущество, принадлежащее ООО на праве собственности, но и имущественные права на имущество, находящееся в его пользовании. Пунктом 3.7 указанных рекомендаций президиума ВХСУ от 28 декабря 2007 года № 04-5/14 разъяснено, что при решении споров судам необходимо учитывать, что имуществом, кроме вещей, считаются имущественные права; стоимость части имущества общества, надлежащая выбывшему участнику, должна определяться из расчета стоимости всего имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов. Таким образом, если в пользовании ООО на дату выхода участника были, например, земельный участок или иная недвижимость, то стоимость имущественных прав на них подлежит включению в имущество ООО для расчета суммы к выплате.

Главным вопросом в спорах о выплате выбывшему участнику является вид стоимости имущества ООО, применяемый при его оценке, — рыночная или балансовая, — так как даже при отсутствии нарушений бухгалтерского учета их величины могут отличаться в несколько раз.

Ни закон о хозобществах, ни ГК Укра­ины прямо на этот вопрос ответа не дают. Но комплексный анализ законодательства и разъяснений ВХСУ приводит к выводу о применении рыночной стоимости, если на этом настаивает выбывший участник.

Так, согласно статье 148 ГК Украины, порядок и способ определения стоимости части имущества к выплате устанавливаются уставом и законом, а споры об определении размера части решаются судом.

Законом, устанавливающим порядок и способ определения стоимости какого-либо имущества, является Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине». В соответствии со статьей 7 этого Закона проведение независимой оценки имущества обязательно в случаях определения размера возмещения, во время разрешения споров. Согласно статье 9 Закона, если законами или нормативно-правовыми актами КМУ или судом не указан вид стоимости, который должен быть определен в результате оценки, определяется рыночная стоимость. А согласно статье 12 Закона, отчет об оценке является документом, содержащим выводы о стоимости имущества.

Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность и баланс предприятия не отнесены к документам, содержащим выводы о стоимости имущества.

В статье 34 Хозяйственного процессуального кодекса Украины закреплено, что обстоятельства дела, которые должны в соответствии с законом быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться иными средствами.

Согласно пункту 12 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 22 декабря 1995 года № 20 «О судебной практике в делах по искам о защите права частной собственности», суды должны исходить из того, что стоимость спорного имущества определяется по согласованию сторон, а при его отсутствии — по действительной стоимости на время рассмотрения спора. Для ее определения, при необходимости, назначается экспертиза.

В статьях 509, 11 ГК Украины указано, что обязательство должно основываться на добросовестности, разумности и справедливости.

В соответствии с пунктом 64 решения Европейского суда по правам человека (Справедливая сатисфакция) по делу «Совтрансавто-Холдинг» против Украины» (заявление № 48553/99) от 2 октября 2003 года, являющегося частью законодательства Украины, в котором решался вопрос о выплате справедливой компенсации стоимости имущества предприятия, указано, что Суд учитывает аргумент заявителя, по которому балансовая стоимость активов далека от того, чтобы соответствовать реальной стоимости активов или, иначе говоря, рыночной стоимости.

Таким образом, выплата выбывшему участнику должна быть осуществлена именно исходя из справедливой рыночной стоимости имущества ООО на дату выхода, если участник считает, что балансовая стоимость такого имущества ниже рыночной.

Пунктом 3.7 указанных рекомендаций президиума ВХСУ от 28 декабря 2007 года № 04-5/14 разъяснено, что любой участник ООО имеет право требовать проведения с ним расчетов, исходя из действительной (рыночной) стоимости имущества ООО. Хозяйственным судом может быть удовлетворено ходатайство выбывшего участника об осуществлении экспертной оценки действительной (рыночной) стоимости основных средств, нематериальных активов, долгосрочных или текущих биологических активов для исчисления стоимости части имущества, принадлежащей к выплате такому участнику.

Во избежание дальнейших споров стоит уделить внимание правильной постановке вопросов для разрешения судебной экспертизой. Эксперт должен сделать вывод о том, каковой была рыночная стоимость имущества ООО по состоянию на дату выхода участника, а также каковой является стоимость части имущества ООО, подлежащая начислению и выплате истцу в связи с его выходом из состава участников.

Состав имущества ООО для расчетов при выходе участника

Статьей 190 ГК Украины установлено, что к имуществу принадлежат совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности.

Согласно Положению ­(стандарту) бух­учета 2 «Баланс», утвержденному приказом Мин­фина Украины 31 марта 1999 года № 87, стоимость ресурсов, в том числе вещей, а также имущественных прав, контролируемых предприятием, включается в активы, а сумма задолженностей, возникших вследствие прошедших событий, погашение которых приведет к уменьшению ресурсов предприятия, — в обязательства.

Активы могут быть сформированы как за счет собственных средств, так и за счет заемных, кредитных или за счет кредиторской задолженности. То есть источниками формирования активов могут быть обязательства предприятия.

Таким образом, собственным капиталом (имуществом) предприятия может считаться только та часть его активов, которая превышает обязательства. Именно из этой части имущества может осуществляться расчет суммы выбывшему участнику. Языком бухгалтерского учета эта часть называется «Собственный капитал» (Положение бухгалтерского учета № 2) или «Чистые активы» (Положение бухгалтерского учета № 19, утвержденное приказом Минфина Украины от 7 июля 1999 года № 163).

Стоимость собственного капитала учитывается в разделе І пассива баланса предприятия.

При всей простоте определения стоимости имущества этот вариант приемлем исключительно для ООО, ведущего бухгалтерский учет по стоимости первоначального приобретения имущества, уменьшенной на амортизацию, и не осуществляющего переоценку ­активов по ­справедливой (то есть рыночной) цене. В итоге имущество, учтенное в активах по такой стоимости, приводит к значительно более низкой ­стоимости собственного капитала или вовсе к отсутствию такой стоимости.

При таком подходе выбывшему участнику надлежит к выплате гораздо меньше или совсем ничего, при том, что реальная стоимость указанного имущества составляла значительно большую сумму на момент выхода.

Проведение переоценки всего имущества для целей бухгалтерского учета не­обязательно для предприятия по закону.

Пунктом 16 Положения бухучета № 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27 апреля 2000 года, определено, что предприятие может переоценивать объект основных средств, если его остаточная балансовая стоимость существенно отличается от справедливой на дату баланса.

Может, но только в отношении основных средств, а не всего имущества.

Возможность переоценки определена также Положениями (стандартами) бух­учета для нематериальных активов (стандарт № 8, приказ МФУ от 18 октября 1999 года № 242) и долгосрочных и текущих биологических активов (стандарт № 2, приказ МФУ от 31 марта  1999 года № 87).

Постольку предприятия-должники не спешат переоценивать свое имущество по рыночной цене, вопрос определения его рыночной стоимости должен быть поставлен выбывшим участником в суде в ходатайстве о назначении экспертизы.

Пунктом 3.7 рекомендаций президиума ВХСУ от 28 декабря 2007 года № 04‑5/14 «О практике применения законодательства в рассмотрении дел, возникающих из корпоративных отношений» разъяснено, что любой участник ООО имеет право требовать проведения с ним расчетов, исходя из действительной (рыночной) стоимости имущества ООО. Хозяйственным судом может быть удовлетворено ходатайство выбывшего участника об осуществлении экспертной оценки действительной (рыночной) стоимости основных средств, нематериальных активов, долгосрочных или текущих биологических активов для исчисления стоимости части имущества, принадлежащей к выплате такому участнику.

Указанные рекомендации частично противоречат сами себе и нарушают имущественные интересы выбывшего участника.

Так, указывая, что участник может требовать расчетов исходя из рыночной стоимости имущества ООО (что соответствует статье 54 Закона о хозобществах и статьям 190, 148 ГК Украины), ВХСУ ограничивает перечень имущества, которое может быть оцененным по действительной стоимости, лишь основными средствами, нематериальными активами, долгосрочными или текущими биологическими активами. Иное имущество предприятия, а именно: незавершенное строительство, долгосрочные финансовые инвестиции, иные необоротные активы, выпадает из рыночной оценки по версии ВХСУ.

Кроме этого, ВХСУ, вопреки положениям бухучета, относит к понятию имущества для целей выплаты выбывшему участнику не все его имущество, включенное в статьи активов, а только имущество из некоторых статей (их перечень установлен в пункте 3.7 рекомендаций ВХСУ № 04-5/14).

Таким образом, при наличии у ООО-должника некоторого имущества, не включенного в перечни ВХСУ, рыночная оценка которого существенно выше балансовой, необходимо ходатайствовать о его включении в расчеты при экспертизе в силу прямых норм статьи 54 Закона о хоз­обществах и статьи 148 ГК Украины.

В суде стоит уделить внимание установлению полного перечня имущества ООО, находившегося в его собственности на момент выхода участника, и проверке включения его стоимости в балансовые активы.

Для этого необходимо ходатайствовать об истребовании информации о составе имущества от организаций, на которые законом возложена функция его регистрации (БТИ, ГАИ, орган земельных ресурсов и т.д.), а также данных аналитического и синтетического учета общества. В случае невключения в баланс стоимости некоторого имущества его стоимость оценивается экспертизой и увеличивает сумму к выплате выбывшему участнику.

Стоит уделить внимание проверке сумм обязательств общества, включенных в пассив его баланса на момент выхода участника. При наличии сомнений необходимо ходатайствовать в суде о постановке на экспертизу вопроса о том, подтверждаются ли документально данные конкретных статей и разделов баланса. ВХСУ относит к понятию обязательств для целей выплаты выбывшему участнику только включенные в некоторые статьи пассива (пункт 3.7 рекомендаций ВХСУ № 04-5/14).

Обязательства ООО для расчетов при выходе участника

Из содержания статей 190, 509, 11 ГК Украины, а также Положений (стандартов) бухучета № 2 и № 19, утвержденных приказами Минфина Украины от 31 марта 1999 года № 87 и от 7 июля 1999 года № 163, следует, что из всех активов ООО, оцененных по рыночной стоимости, вычитаются обязательства, что дает стоимость «Собственного капитала» или «Чистых активов» ООО для расчетов с выбывшим участником.

Под обязательствами ­понимается сумма задолженностей, возникших вслед­ствие прошедших событий, погашение которых приведет к уменьшению ресурсов предприятия.

Чем выше обязательства, тем, соответственно, ниже стоимость «Собственного капитала» и сумма к выплате.

Обязательства учитываются в разделах ІI — V пассива баланса предприятия, в частности, долгосрочные и краткосрочные задолженности за товары, работы, услуги перед сторонними кредиторами.

Предприятия всех форм собственности обязаны предоставлять финансовую отчетность (баланс с приложениями) ежеквартально в органы статистики.

Таким образом, балансы за предыдущий дате выхода квартал и квартал, в котором находится дата выхода участника, поданные в статуправление, могут свидетельствовать об объеме и динамике обязательств ООО. Они также могут применяться как источник сведений для косвенной проверки обязательств, отображенных ООО в балансе на дату выхода, либо для установления обязательств ООО на дату выхода, если она совпадает с датой квартального баланса.

Постольку в таких балансах, как правило, содержатся действительные сведения, а ООО-должники заинтересованы завысить свои обязательства, чтобы уменьшить сумму к выплате, они практикуют изменение показателей балансов задним числом.

Для этого ООО заявляют в суде, что ими была проведена проверка собственных документов хозяйственно-финансовой деятельности и финансовой отчетности за прошедшие периоды, в результате которой обнаружилось, что некоторые долгосрочные и краткосрочные задолженности за товары, работы, услуги перед сторонними (подставными) кредиторами не были учтены в разделах ІI — V пассива баланса, поэтому в баланс на дату в прошлом внесены изменения, увеличившие обязательства и уменьшившие собственный капитал.

Такое изменение неправомерно в силу следующего.

Согласно Положению (стандарту) бух­галтерского учета № 6 (приказ Мин­фи­на Укра­ины от 28 мая 1999 года № 137) «Ис­прав­ление ошибок и изменения в финансовых отчетах», установлено следующее:

— пункт 4 Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки на начало отчетного года;

— пункт 16 События после даты баланса, которые предоставляют дополнительную информацию о суммах, связанные с условиями, которые существовали на дату баланса, требуют корректировки соответствующих активов и обязательств. Корректировка осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода, отражающих уточнение оценки соответствующих статей вследствие событий после даты баланса.

В связи с этим корректировка соответствующих обязательств должна осуществляться в учете отчетного периода, а не исправлением баланса на дату выхода в прошлом.

Кроме несоответствия закону изменений в баланс задним числом для защиты интересов выбывшего участника может быть применен следующий подход.

В статье 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине» установлено, что хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденному приказом Минфина Украины от 24 мая 1995 года № 88, установлено, что:

— 1.2. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. Записи в учетных регистрах осуществляются на основании первичных документов, созданных в соответствии с требованиями настоящего Положения;

— 2.2. Первичные документы должны быть составлены в момент проведения каждой хозяйственной операции или, если это невозможно, непосредственно после ее завершения.

Истец заявляет в суде ходатайство о проведении судебно-экономической экспертизы, на рассмотрение которой выносятся вопросы:

— Подтверждаются ли первичными документами и данными аналитического и синтетического бухгалтерского учета обязательства ООО перед кредитором в сумме ___ грн на дату выхода?

— Подтверждаются ли документально изменения, внесенные ООО в баланс на дату выхода?

В случае сомнений в наличии у ООО договорных обязательств перед «выявленным» кредитором истец заявляет в суде ходатайство о проведении судебно-технической экспертизы документов, на рассмотрение которой выносятся ­вопросы:

— определить относительную давность исполнения печатного текста на договоре с кредитором;

— определить относительную давность исполнения подписей директоров ООО и кредитора на договоре;

— определить относительную давность проставления оттисков печатей ООО и кредитора на договоре.

Если договор датирован поздним числом, а исполнен, подписан и скреплен печатью ранним, это говорит о фальсификации и является предметом для дальнейших разбирательств и опровержений.

ВХСУ относит к понятию обязательств для целей выплаты выбывшему участнику только включенные в некоторые статьи пассива (их перечень содержится в пункте 3.7 рекомендаций президиума ВХСУ от 28 декабря 2007 года № 04-5/14 «О практике применения законодательства в рассмотрении дел, возникающих из корпоративных отношений»).

ПИСАРЕНКО Александр — руководитель «Юридического бюро Писаренко», г. Киев