6 июля 2018 года Министерство фи­нансов Украины (Минфин) издало приказ № 602 «Об утверждении обобщающих налоговых консультаций по некоторым вопросам обложения платой за землю» (приказ № 602). Несмотря на все ожидания налогоплательщиков, Минфин в приказе № 602 разъяснил исключительно вопросы платы за землю, расположенную под многоквартирными домами, в то время как более важные вопросы обложения платой за землю, с которыми столкнулся бизнес этим летом, Минфин в приказе № 602 не рассмотрел.

Новая оценка

В частности, речь идет о вступившем в силу 17 июля 2018 года приказе Министерства аграрной политики и продовольствия Украины (Минагрополитики) от 27 марта 2018 года № 162 (приказ № 162). Приказом № 162 были внесены изменения в приказ Минагрополитики от 25 ноября 2016 года № 489 «Об утверждении Порядка нормативной денежной оценки земель населенных пунктов» (Порядок № 489).

Порядком № 489 предусмотрено, что с 17 июля 2018 года для земельных участков населенных пунктов, информация о которых ранее не была внесена в Государственный земельный кадастр (ГЗК), а также в случае, если в сведениях ГЗК отсутствует код Классификации видов целевого назначения земель для земельного участка, коэффициент, характеризующий функциональное использование земельного участка при расчете его нормативной денежной оценки, применяется со значением 3,0. По сути, увеличение коэффициента с 2,0 до 3,0 для бизнеса означает одно — значительное увеличение платы за землю. И на повестке дня добросовестных налогоплательщиков стал серьезный вопрос: получать новую нормативно-денежную оценку (НДО) земельных участков и соответственно пересчитывать плату за землю в сторону значительного увеличения таковой или нет?

Позиция Государственной фискальной службы (ГФС) Украины в этом, казалось бы, простом вопросе всем известна. Фискальный подход ГФС Украины ко всем вопросам, касающимся увеличения уплаты налогов в бюджет, вполне понятен, исходя из сегодняшних принципов построения деятельности государственных органов. Так, главный фискальный орган страны не единожды обращал внимание налогоплательщиков на необходимость подачи уточняющей декларации о плате за землю за II полугодие 2018 году и получение нового извлечения о НДО земельного участка после 17 июля 2018 года (дата вступления в силу приказа № 162). По мнению ГФС Украины, налоговые обязательства относительно платы за землю исчисляются в соответствии с извлечением об оценке земельного участка, которая выполнена и утверждена в порядке, определенном Законом Украины «Об оценке земель» от 11 декабря 2003 года № 1378-IV (Закон).

Согласно пункту 286.2 статьи 286 Налогового кодекса (НК) Украины, плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму платы за землю каждый год по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий контролирующий орган по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Предоставление такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций. При составлении первой декларации (фактического начала деятельности как плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере НДО земельного участка, а в дальнейшем такая справка предоставляется в случае утверждения новой НДО земли.

Основания и порядок выполнения оценки земель, а также вступления в силу результатов такой оценки после утверждения решением органов местного самоуправления технической документации по оценке (документация) определены статьями 15, 18, 23 Закона. Периодичность выполнения оценки, установленная статьей 18 Закона для земельных участков, расположенных в пределах населенных пунктов, независимо от их целевого назначения составляет пять-семь лет.

Таким образом, по мнению ГФС Украины, если налогоплательщик имеет земельные участки, информация о которых не внесена в ГЗК, и если в сведениях ГЗК отсутствует код Классификации видов целевого назначения земель для земельного участка, следует обратиться в орган местного самоуправления по местонахождению данного участка относительно выполнения работ по землеустройству и НДО с целью внесения соответствующих сведений в Кадастр. Также ГФС Украины считает, что налогоплательщики должны обязательно подавать в фискальные органы уточняющие налоговые декларации о плате за землю за II полугодие 2018 года с новым извлечением о НДО земельного участка согласно требованиям Порядка № 489.

Действительно, с вышеуказанным подходом ГФС Украины трудно спорить добросовестному налогоплательщику. Но давайте обратимся к букве закона и кроме фискального подхода немного изучим теорию.

Закон не обязывает

Как было указано выше, согласно пункту 286.2 статьи 286 НК Украины, извлечение о НДО земельного участка подается при предоставлении первой декларации о плате за землю (фактического начала деятельности плательщика платы за землю). В дальнейшем такое извлечение подается лишь в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли.

Подчеркиваю, что нормы налогового законодательства не предусматривают прямого обязательства налогоплательщика корректировать декларацию о плате за землю в случае изменения коэффициента, характеризующего функциональное использование земельного участка.

Более того, сама же ГФС Украины в своих разъяснениях отмечает, что извлечение о НДО земельного участка носит информационный характер, поэтому его непредоставление не является основанием для отказа в принятии декларации о плате за землю. Иными словами, органы ГФС Украины не имеют никаких оснований отказать налогоплательщику в принятии декларации о плате за землю в случае непредоставления с такой декларацией нового извлечения НДО земельного участка с учетом изменений, внесенных в Порядок № 489 с 17 июля 2018 года.

Стоит отметить, что действующим законодательством и вовсе не предусмотрена процедура внесения изменений в утвержденную техническую документацию по НДО земельных участков, а само по себе изменение коэффициента, характеризующего функциональное использование земельного участка, автоматически не меняет каких-либо данных ГЗК, касающихся размера НДО земельных участков. Поскольку у налогоплательщика, имеющего надлежащую техническую документацию по НДО на собственные земельные участки, нет оснований вносить в нее изменения, а налоговое законодательство не обязывает его подавать новую НДО вместе с налоговой декларацией, то именно орган местного самоуправления и должен быть главным инициатором изготовления новой НДО земельных участков после увеличения размера коэффициента с 2,0 до 3,0 согласно Порядку № 489.

Но, увы, все это только в теории. На практике местные органы самоуправления поддержали ГФС Украины. Например, Департамент земельных ресурсов Киевской городской государственной администрации (КГГА) уже с мая 2018 года начал массово уведомлять отдельными письмами плательщиков платы за землю о необходимости получения новой НДО земельных участков с учетом нового Порядка № 489 и увеличенного коэффициента функционального использования земельных участков. При этом в каждом таком отдельном письме Департамент земельных ресурсов КГГА подчеркивал, что в противном случае с целью взыскания недополученной платы за землю он будет обращаться в судебные, налоговые и правоохранительные органы страны.

Итак, добросовестному налогоплательщику, впрочем, как всегда, остается два варианта действий на выбор. Первый — исполнить требования местных органов самоуправления и органов ГФС Украины, потратив при этом собственные деньги. Второй — идти нелегким путем в судебные инстанции страны, доказывая теорию на практике.

ТЫМЧУК Виталий — адвокат АФ «Грамацкий и Партнеры», г. Киев

Комментарий

Пересчитать придется

Юрий АРТЮХ, партнер АО «Шкребец и Партнеры»

Необходимо отметить, что размер земельного налога налогоплательщикам в связи с изменением коэффициента, который характеризует функциональное использование земельного участка, придется пересмотреть в любом случае.

Обусловлено это тем обстоятельством, что данный коэффициент влияет на размер нормативно-денежной оценки земельного участка, что в свою очередь изменяет размер земельного налога.

В силу статьи 271 НК Украины нормативно-денежная оценка земельного участка является базой налогообложения земельным налогом. Пункт 286.4 статьи 286 НК Украины предусматривает, что в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию на протяжении 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись такие изменения.

Таким образом, для обеспечения выполнения указанных норм Кодекса налогоплательщики должны были в срок до 20 августа получить извлечения из технической документации о нормативно-денежной оценке земельных участков, которыми они пользуются, и в случае изменения такой оценки, что более вероятно, в тот же срок подать налоговую декларацию с новыми показателями земельного налога.

Вышеперечисленное относится только к тем земельным участкам, информация о которых не внесена в госкадастр или в отношении которых не определен код классификации видов целевого использования земель.