Министерство доходов и сборов Украины приказом от 7 октября 2013 года № 536 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно особенностей обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) операций по поставке программной продукции.

В данной консультации Миндоходов обращает внимание, что возможность применения льготы, предусмотренной пунктом 261 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, об освобождении от налогообложения НДС операций по поставке программной продукции, зависит от способа распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности, в частности компьютерной программой (лицензионный договор, договор о создании на заказ объекта права интеллектуальной собственности, договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности и т.д.).

Также в консультации подчеркивается, что освобождение от налогообложения НДС распространяется не на отдельные субъекты хозяйствования, а на операции по поставке товаров/услуг. В связи с этим регистрация плательщика НДС субъектом индустрии программной продукции для применения указанной выше льготы не нужна, отсутствует возможность отказа от применения этой льготы или приостановления ее использования на один или несколько налоговых периодов, и не имеет значения количество этапов поставки программной продукции от лица, создавшего ее, до последнего покупателя, если на этих этапах происходит переход права собственности на программную продукцию, на всех этапах в цепочке поставок программной продукции операции по такой поставке освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Что касается способа передачи программной продукции, следует отметить, что освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке программной продукции (с передачей права собственности согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) независимо от того, поставляется ли такая продукция на материальных носителях, передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием сети Интернет, или иными средствами передачи информации.

Если поддержка (установка, наст­ройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) осуществляется ее производителем, является составляющей поставки программной продукции, то операция по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. А вот операции по поставке систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесены к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по НДС. Соответственно при осуществлении таких операций налогоплательщики обязаны осуществлять начисление и уплату НДС по таким операциям на общих основаниях.

МУРАВЬЕВА Екатерина — руководитель практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев