Наверное, каждому, кто тем или иным образом сталкивается с вопросами налогообложения, известно о долговременном противостоянии между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу возможности/невозможности учета в налоговой отчетности убытков (отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль), сформированных до 1 января 2011 года.
Противостояние закончилось внесением в мае с.г. изменений в пункт 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса (НК) Украины. Согласно этим изменениям, налогоплательщикам, чей доход за 2011 год меньше 1 млн грн, позволили полностью включить в свои расходы такие убытки прошлых периодов по результатам первого полугодия 2012 года. Налогоплательщикам, чей доход за 2011 год равен или превышает 1 млн грн, разрешено включать в свои расходы такие убытки поэтапно: по 25 % по итогам первого полугодия 2012, 2013, 2014 и 2015 годов соответственно.
Налоговые органы решили не останавливаться на достигнутом и максимально выгодно для себя (с целью наполнения государственного бюджета) растолковать указанные изменения в НК Украины.
На этот раз «под нож» попали налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, в основном банки и торговцы ценными бумагами. В своем письме от 9 августа 2012 года № 320/0/71-12/15-1217 «Об отражении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2012—2015 годах» (Письмо № 320/0/71-12/15-1217) Государственная налоговая служба (ГНС) Украины разъяснила, что положения НК Украины о частичном 25-процентном учете убытков (отрицательного значения) прошлых периодов в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах применимы и к отрицательному финансовому результату операций с ценными бумагами и деривативами налогоплательщиков, чей доход за 2011 год равен или превышал 1 млн грн.
Таким образом, по мнению ГНС Украины, плательщики налога на прибыль с доходом за 2011 год в 1 млн грн и более имеют право отразить в 2012 году в ценнобумажном учете только 25 % суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, имеющимися у них по состоянию на 1 января 2012 года. Остаток отрицательного финансового результата налогоплательщики будут иметь право отразить в 2013, 2014 и 2015 годах — по 25 % каждый год соответственно.
Отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль (убытки), на которое распространяются указанные положения НК Украины относительно постепенного учета в течение 2012, 2013, 2014 и 2015 годов, и отрицательный финансовый результат операций с ценными бумагами и деривативами — это совершенно разные понятия. Поэтому налогоплательщики и налоговые юристы/консультанты в один голос указывают на безосновательность применения налоговыми органами 25-процентного ограничения к учету операций с ценными бумагами.
По этому поводу высказался даже Комитет Верховного Совета Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики. В письме от 10 сентября с.г. № 04-39/10-990 Комитет поддержал налогоплательщиков и указал на безосновательность применения налоговыми органами 25-процентного ограничения к отрицательному финансовому результату операций с ценными бумагами и деривативами.
Однако налоговики стоят на своем и активно применяют Письмо № 320/0/71-12/15-1217 на практике. В таких условиях можно ожидать возникновения большого количества судебных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу применения 25-процентного ограничения в отношении ценнобумажного учета.
На сегодняшний день в Едином государственном реестре судебных решений уже можно найти отдельные решения, касающиеся озвученного вопроса (например, дело по иску ГП «Полиграфический комбинат «Зоря» к Окружной государственной налоговой службе — Центральному офису по обслуживанию крупных налогоплательщиков ГНС Украины). К сожалению, в указанном деле суд не проанализировал правомерность применения 25-процентного ограничения в отношении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами и отказал в открытии производства, руководствуясь исключительно процессуальными соображениями.
Кто знает, как закончится эта история и какой будет судебная практика по делам о применении 25-процентного ограничения к ценнобумажному учету, — проводя аналогию с вопросом учета убытков, сформированных до 1 января 2011 года, можно предположить, что вряд ли практика судов будет однозначной.
Наиболее вероятно, что суды, в зависимости от своих предпочтений и уровня наполнения государственного бюджета, будут принимать решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов. Можно также предполагать, что точку в этой истории снова поставит законодатель — будут внесены изменения в НК Украины, в которых будет определено, применяется ли 25-процентное ограничение к финансовому результату операций с ценными бумагами и деривативами. Хочется надеяться, эти изменения будут предусматривать, что данное ограничение не применяется. Однако внутренний голос почему-то подсказывает, что все будет с точностью до наоборот.
БЛАЖКО Роман — старший юрист ЮФ «Лавринович и Партнеры», г. Киев
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…