Поиск выданного предприятием векселя — PRAVO.UA
прапор_України
2024

Генеральний партнер 2024 року

Видавництво ЮРИДИЧНА ПРАКТИКА
Головна » Выпуск №19 (437) » Поиск выданного предприятием векселя

Поиск выданного предприятием векселя

В последнее время наблюдается рост конкуренции на украинском рынке, а потому собственники довольно активно ищут варианты повышения инвестиционных возможностей своих предприятий и эффективного использования всех имеющихся ресурсов. Поэтому довольно часто собственники обращаются к процедуре покупки уже существующих предприятий.

Приобретение предприятий — это многоэтапный процесс, включающий проведение предварительных переговоров, юридической и финансовой проверки приобретаемого предприятия, а в некоторых случаях получения разрешения Антимонопольного комитета на концентрацию. Также процесс приобретения предприятий включает подготовку и подписание договора купли-продажи, а иногда и нескольких договоров.

Важным вопросом в процессе купли-продажи бизнеса, а также одним из его этапов, является проверка финансового состояния предприятий, которая входит в состав юридической экспертизы. Данный этап сопровождается профессиональными аудиторами, ведь именно им, в соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности», предоставлено право проверять публичную бухгалтерскую отчетность, учет, первичные документы и другую информацию финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Причем аудиторы осуществляют анализ состояния кредиторской задолженности, ее размера. Юристы же анализируют вероятность взыскания этой задолженности с предприятия и основные риски, которые могут возникнуть при этом, в том числе влияние кредиторской задолженности на возможность возбуждения дела о банкротстве.

Именно на этом этапе нового собственника интересует состояние кредиторской задолженности предприятия и вопрос выявления векселей на предприятии, которые в последнее время стали довольно распространенным методом расчетов между субъектами хозяйствования. Они влияют на финансовое состояние предприятия и предоставляют много информации относительно состояния его активов и пассивов. И вдобавок право, установленное векселем, более стабильно и может защищаться принудительно в судебном порядке и путем опротестования векселя нотариусом.

Важность изучения кредиторской задолженности обусловлена тем, что новому собственнику необходимо знать ее размер и основных кредиторов. Кроме того, кредиторская задолженность, прямо отраженная в балансе предприятия, часто не показывает полную картину задолженности предприятия, что предопределяет необходимость ее детального изучения и анализа.

Анализ кредиторской задолженности должен обеспечить проверку расчетов с поставщиками, подрядчиками, банками (в части кредитных договоров) и предупреждение просрочки кредиторской задолженности. При этом необходимо обратить внимание на безнадежные кредиторские задолженности (истечение срока исковой давности, банкротство или ликвидация кредитора). При этом кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть отнесена к валовому доходу предприятия.

И если с общей кредиторской задолженностью все понятно, то с анализом выданных векселей могут возникнуть некоторые трудности.

Итак, рассмотрим некоторые особенности расчетов векселями между предприятиями.

Сначала хотелось бы остановиться на основных положениях обращения векселей на Украине.

В соответствии с законодательством вексель — это ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег собственнику векселя (векселедержателю). Безусловный характер векселя означает, что вексель содержит простой и не обусловленный ничем приказ или обязательство заплатить определенную сумму. Именно векселедержатель имеет право требовать от плательщика по векселю указанную в нем сумму денежных средств.

Вексель — это документ, причем документ строгой отчетности. Нормативно установлено, что платеж по данному виду ценных бумаг можно осуществлять лишь в безналичной форме и только в национальной валюте — гривне.

Обязательным условием расчета векселями является обусловленность данного расчета в договоре между субъектами хозяйствования. Ведь передавая вексель в расчет за товар без отображения этого условия в договоре или без новации договора (в том числе путем заключения дополнительных соглашений), предприятие становится заложником недобросовестного продавца, который формально имеет возможность для взыскания суммы долга в двойном размере: один раз по договору купли-продажи, а второй — по векселю, то есть безусловному денежному обязательству.

В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору, и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю. Поскольку вексель является ценной бумагой, то факт его передачи должен быть удостоверен документально, например, актом приема-передачи векселей.

Законодательно установлено, что вексельные бланки являются документами строгой отчетности, поэтому их передача должна происходить на основании доверенности с использованием соответствующего бланка доверенности.

На практике довольно часто не выполняется условие ведения реестра выданных векселей на предприятии, форма которого утверждена решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Ведение данного реестра является обязательным, а потому невыполнение требований законодательства усложняет процедуру выявления выданных предприятием векселей.

Важно отметить, что выдавать простые и переводные векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Следовательно, в нашем законодательстве содержится требование о товарной обеспеченности векселя. При этом порядок выдачи векселя следующий: сначала поставка товара, и лишь потом выдача векселя. Из данного определения вытекает, что вексель нельзя выдавать при осуществлении расчетов предоплатой.

Но при этом следует различать понятия «выдача векселя» и его «передача». Так, под выдачей необходимо понимать первоначальное вручение векселя, составленного одним лицом в пользу другого лица — векселедержателя, или ремитента (первого векселедержателя). То есть при выдаче имеет место составление нового вексельного обязательства. «Товарных» ограничений относительно оснований передачи векселя нет, следовательно, его передача может осуществляться как до возникновения задолженности, так и после ее возникновения.

В момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в векселе как трассат или векселедатель, должно иметь перед трассантом или лицом, которому по приказу может быть осуществлен платеж, обязательство, сумма которого должна быть не меньше, чем сумма платежа по векселю. Это условие приводит к невозможности кредитования предприятий путем акцепта выданных им векселей.

Права по векселям (простым и переводным) могут быть переданы с помощью индоссамента. Индоссамент — специальная надпись на векселе, по которой векселедержатель передает все или только определенные права приобретателю векселя. Векселедатель (или плательщик по векселю) обязан заплатить указанную в векселе сумму как первому векселедержателю, так и любому лицу, вексельное право которого подтверждается беспрерывным индоссаментным рядом. Особенностью в данном случае является то, что индоссамент может быть осуществлен даже в пользу векселедателя (плательщика), независимо от того, акцептовал он вексель или нет, или в пользу векселедателя, или в пользу любого обязанного по векселю лица. Эти лица в свою очередь могут индоссировать вексель. Именно благодаря этому осуществляются так называемые «погашения» векселя товаром, когда формально осуществляется индоссамент в пользу векселедателя (плательщика) без предъявления векселя к платежу.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, отвечает (если в текст передаточной надписи не включено так называемое безоборотное предостережение) за акцепт и платеж. Все, кто выдал, акцептовал, индоссировал вексель или поставил на нем аваль, являются солидарно обязанными перед держателями. Поэтому благодаря праву регресса держатель векселя имеет право на получение денежных средств не только от векселедателя (плательщика), но и от других векселеобязанных лиц.

Передача векселя прекращает обязательство, на выполнение которого он был передан. Поэтому покупатель по договору после осуществления индоссамента продавцом и передачи векселя не может требовать никакой компенсации.

Рассматривая вопрос выполнения обязательства по векселю, следует указать, что отказ от выполнения обязательства, в соответствии с Гражданским кодексом Украины (ГК), удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства или его недействительность не допускается.

Где же на предприятии при проверке можно найти выданные векселя? Конечно, если предприятие придерживается всех требований законодательства, то, во-первых, условия расчетов векселями должны быть обусловлены в хозяйственных договорах предприятия и дополнительных соглашениях к ним, кроме того, должны быть в наличии акты приема-передачи векселей, реестры выданных векселей, доверенности на получение векселей, доверенность на подписание векселей.

А если указанные документы информации относительно векселей не содержат? Тогда обратимся к бухгалтерскому учету предприятия.

Приобретение вексельных бланков и их списание при выдаче поставщику в оплату товаров можно проанализировать по следующим бухгалтерским проводкам:

— при оплате по безналичному расчету стоимость вексельных бланков: Д-т 371 «Расчеты по выданным авансам» — К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

— при наличии налоговой накладной начисление налогового кредита с НДС: Д-т 641 «Расчеты по налогам» — К-т 644 «Налоговый кредит»;

— при начислении обязательства по госпошлине (гербовый сбор в размере 10 % от не облагаемого налогом минимума доходов граждан за каждый бланк): Д-т 949 «Другие затраты операционной деятельности» — К-т 642 «Расчеты по обязательным платежам»;

— при оприходовании вексельных бланков: Д-т 209 «Другие материалы» — К-т 371 «Расчеты по выданным авансам»; Д-т 08 «Бланки строгой отчетности»;

— при списании вексельного бланка, выданного поставщику (векселедержателю) в оплату товаров: Д-т 949 «Другие затраты операционной деятельности» — К-т 209 «Другие материалы»; К-т 08 «Бланки строгой отчетности».

Также, в соответствии с планом счетов и национальными стандартами бухгалтерского учета, выданные предприятием векселя отображаются на отдельных счетах — векселя краткосрочные, выданные на 62, долгосрочные — 51 счетах. Причем бухгалтерский учет должен вестись отдельно по каждому выданному векселю.

На практике довольно часто встречаются случаи, когда вместо того чтобы показывать векселя на соответствующих счетах, их включают в кредиторскую задолженность. Это является ошибкой, так как может привести к перекручиванию показателей финансовой отчетности.

Кроме того, на предприятиях существует практика отображать выданные векселя на забалансовых счетах. Это также существенная ошибка, ведь забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или хранении, следовательно, забалансовые счета никоим образом не касаются векселей.

Что касается налогового учета, то при выдаче векселя у эмитента не возникнет никаких последствий, ведь операции по выдаче векселя не облагаются НДС. Кроме того, к валовому доходу при расчете налога на прибыль сумма векселя не включается. Что касается отдельного учета операций с ценными бумагами, то эмиссия векселя под этот порядок не подпадает на основании положения пункта 7.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Истечение срока давности по вексельным расчетам в учете векселедателя и держателя векселя существенным образом влияет на налогообложение прибыли предприятий, поэтому необходимо правильно определить время окончания срока исковой давности по векселю.

В вексельном праве различаются срок давности и пресекательные сроки. Окончание срока исковой давности еще не означает прекращения обязательства, оно остается и после того, как срок исковой давности закончился. И если должник выполнит обязательства уже по окончании срока исковой давности, он не сможет возвратить средства, перечисленные как платеж по векселю.

В случае же окончания пресекательного срока — прекращаются и сами обязательства. И в случае если должник выполнит уже фактически несуществующее обязательство после предупредительного срока, то можно будет требовать возвращения уплаченной суммы.

На основании статьи 70 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях исковые требования к акцептанту, вытекающие из переводного векселя, погашаются по истечении трех лет. Отсчет начинается со следующего после наступления срока платежа дня. Кроме того, векселедержатель в случае неуплаты долга по векселю может обратиться за защитой своих прав в суд. Он также должен обратиться к нотариусу за опротестованием векселя, причем обращение за протестом необходимо осуществлять, учитывая следующие сроки:

— в неакцепте протест необходимо осуществить в сроки, установленные для предъявления акцепта;

— в случае неуплаты протест должен быть осуществлен на протяжении двух дней, следующих за днем, когда вексель подлежит оплате.

Если протест осуществлен своевременно, то опротестованный вексель становится исполнительным документом и наступает ответственность по простому векселю тех юридических лиц, осуществивших надпись на таком векселе, и по переводному векселю — трассата и всех тех лиц, оставивших свои реквизиты на векселе.

В случае пропуска срока на опротестование векселя, векселедержатель теряет право требования от индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц, за исключением акцептанта, срок исковой давности для которого установлен в 3 года.

Сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по окончании срока исковой давности, согласно подпункту 1.22.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», считается невозвратной финансовой помощью и включается в валовый доход.

В заключение хотелось бы отметить, что часто на практике в судебном порядке признают выданный вексель недействительным. Считаю, что это неверно по следующим причинам.

Обратимся сначала к основам гражданского законодательства. В соответствии со статьей 15 Гражданского процессуального кодекса Украины (ГПК) суды рассматривают в порядке гражданского судопроизводства дела о защите нарушенных, непризнанных или оспариваемых прав, свобод или интересов, возникающих из гражданских, жилищных, земельных, семейных, трудовых отношений, а также из других отношений, кроме случаев, когда рассмотрение таких дел осуществляется по правилам иного судопроизводства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 ГК Украины основаниями возникновения гражданских прав и обязанностей, в частности, являются:

1) договоры и иные сделки;

2) создание литературных, художественных произведений, изобретений и других результатов интеллектуальной, творческой деятельности;

3) причинение имущественного (материального) и морального вреда другому лицу;

4) другие юридические факты.

Гражданские права и обязанности могут возникать непосредственно из актов гражданского законодательства. В случаях, установленных актами гражданского законодательства, гражданские права и обязанности возникают непосредственно из актов органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым или органов местного самоуправления. Также гражданские права и обязанности могут возникать из решения суда. В случаях, установленных актами гражданского законодательства или договором, основанием возникновения гражданских прав и обязанностей может быть наступление или ненаступление определенного события.

Вексель не является актом государственного или другого органа в понимании гражданского и хозяйственного законодательства. Это лишь ценная бумага. Действующее законодательство не относит к полномочиям судов решение вопросов о соответствии требованиям закона любых видов ценных бумаг.

Согласно нормам Хозяйственного кодекса Украины, Гражданского кодекса Украины и других актов действующего законодательства, определяющих понятие и виды хозяйственных обществ, правила их создания, деятельности, а также права и обязанности их участников и учредителей, актами хозяйственного общества могут быть решения руководящих органов: протоколы общих собраний учредителей, решения исполнительных органов общества, то есть решения, принятые коллективно или единолично уполномоченными на это лицами, порождающие права и обязанности у такого субъекта или определенного ими некоторого круга субъектов, которым они адресованы.

Лицо может обратиться в суд лишь относительно признания сделки недействительной. ГК установлено определение сделки как действия лица, направленные на обретение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Поскольку вексель является лишь ценной бумагой, к сделкам он не относится. Также гражданское законодательство относительно признания недействительным устанавливает правила лишь для сделок. Признание недействительными векселей законодательством не установлено.

Что касается самой кредиторской задолженности, то интересную информацию можно получить также, анализируя забалансовые счета предприятия, если не предоставлены соответствующие документы: договоры, акты, дополнительные соглашения, накладные. Например, на забалансовом счете 03 «Контрактные обязательства» отображаются деривативы (форвардные и фьючерсные контракты, опционы) и прочие контракты. При этом списываются данные контракты с забалансового счета в случае их выполнения, отказа от выполнения, передачи или продажи обязательства другим лицам. А вот счет «Гарантии и обеспечения предоставлены» содержит информацию о стоимости активов предприятия, оформленных договорами залога, стоимости принятых на себя обязательств по договорам поручительства и других гарантий и обязательств.

Также при участии аудиторов необходимо проанализировать финансовые показатели кредиторской задолженности, которые дадут возможность определить ликвидность предприятия и потенциальные опасности неплатежеспособности.

Конечно, все перечисленные моменты, касающиеся кредиторской задолженности на предприятии, — это маленькая частица того, с чем можно столкнуться при анализе финансового состояния предприятия. Но в то же время данный анализ предоставит возможность новому потенциальному собственнику избежать приобретения предприятия, которое имеет большую кредиторскую задолженность и потенциально может стать банкротом.

ПАНТЕЛЕЕВА Александра — руководитель налоговой практики МЮК «Александров и Партнеры», г. Киев

Поділитися

Підписуйтесь на «Юридичну практику» в Facebook, Telegram, Linkedin та YouTube.

Баннер_на_сайт_тип_1
YPpicnic600x900
баннер_600_90px_2
2024
tg-10
Legal High School

Зміст

Во власть

Правоведы, «прошедшие» в политику

Государственная практика

Alma Mater для судейского корпуса

Деловая практика

Ревизии теперь в порядке!

Законодательная практика

Проконсультируйся и заплати

Комментарии и аналитика

Поиск выданного предприятием векселя

Сущность исполнительного производства

Неделя права

Разъяснение нотариусам

Компенсациям есть предел!

Направлять для выдачи приказа!

Обычный знак мундиаля

Все дело в полной «озвучке»

Реестр событий

Референдум — не повод для НАТО

Минюст не любит праздники и не знает истории?

Проблемы системы юстиции определены

Судебная практика

Такие заветные штампы в паспорте

Об аспектах утраты пользования жильем

Судебные решения

О проблемах принятия наследства в случае пропуска срока

Аспекты признания недействительным завещания

В каких случаях возможна компенсация за недвижимость при ее разделе?

Обеспечение права собственности требует комплексного подхода

О законных основаниях для вселения в помещение

Тема номера

Некоторые особенности наследования

Свидетельство о праве на наследство

Трибуна

«Обездвиживание» третейских судов

Частная практика

И один адвокат в поле воин?

Юридический форум

Расследование по-европейски

Інші новини

PRAVO.UA