Государственная налоговая служба (ГНС) Украины обнародовала письмо от 21 января 2013 года № 888/6/15-1415, в котором выразила свою позицию относительно возможности налогоплательщиков включить в стоимость задолженности, на которую покупатель должен уменьшить расходы, три процента годовых и инфляционные издержки.

Рассматривая этот вопрос, ГНС Украины указала, что инфляционные расходы и три процента годовых — это штраф за просрочку исполнения денежного обязательства, исчисляемый в процентах от суммы невыполненного обязательства, в понимании статьи 549 Гражданского кодекса (ГК) Украины, согласно которой неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства. Пеня — неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

К такому заключению налоговый орган пришел на основании анализа понятия индекса инфляции, предусмотренного Инструкцией о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 года № 480 с изменениями и дополнениями, и статьей 625 ГК Украины. Согласно указанной статье, должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.

ГНС Украины отметила, что на основании пункта 137.21 статьи 137 Налогового кодекса (НК) Украины, если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 НК Украины.

Налогоплательщик-покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступ­ления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи (подпункт 159.1.2 пункта 159.1 статьи 159 НК Украины).

Налоговый орган решил, что три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы не включаются в стоимость задолженности, так как они, по его мнению, подпадают под действие подпункта 139.1.11 пункта 139.1 статьи 139 НК Украины. Последний устанавливает ограничение на включение в состав расходов затрат, не связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в том числе сумм штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате налогоплательщиком.

Необходимо отметить, что позиция ГНС Украины относительно правовой природы трех процентов годовых и инфляционных расходов не соответствует судебной практике. Высшие судебные органы не раз подчеркивали, что право кредитора требовать уплаты долга с учетом индекса инфляции и трех процентов годовых является способом защиты его имущественного права и интереса, суть которого заключается в возмещении потерь кредитора от обесценивания денежных средств вследствие инфляционных процессов и получении компенсации от должника за пользование удерживаемыми им денежными средствами, подлежащими уплате кредитору. То есть три процента годовых и инфляционные расходы — это не штрафная санкция, а возмещение убытков кредитора.

Правовая позиция налоговой службы, высказанная в письме № 888/6/15-1415, — типичный пример мнений ГНС Украины, когда желаемое выдается за действительное.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев