Государственная фискальная служба Украины 20 марта 2018 года (за два дня до вступления в силу постановления Кабинета Министров Украины (КМУ) от 21 февраля 2018 года № 117 (постановление № 117) обнародовала такие долгожданные для всех плательщиков НДС критерии блокировки налоговых накладных и расчетов корректировок (НН/РК).

И если признаки, соответствие которым означает, что НН/РК будет зарегистрирована в реестре налоговых накладных (1-й этап мониторинга), уже были определены еще в проекте постановления № 117 и плательщики уже смогли ознакомиться с ними, то критерии оценки степени риска налоговых накладных, которые «не попали» под признаки неблокировки налоговых накладных, до недавних пор оставались неизвестными. Напомним, что такие критерии, согласно постановлению № 117, делятся на следующие группы:

— критерии рискованности плательщика налога;

— показатели позитивной налоговой истории плательщика;

— критерии рискованности осуществления операций.

 

Рискованность плательщика

2-й этап мониторинга. В отличие от критериев рискованности операций, которые уже были знакомы плательщикам НДС и которые не претерпели кардинальных изменений, критерии рискованности плательщика налога — это абсолютно новая группа критериев, которая тем не менее сулит намного больше проблем. Ведь согласно пункту 6 постановления № 117, если плательщик налога соответствует хотя бы одному критерию этой группы, регистрация его НН/РК приостанавливается. Плательщик соответствует критериям рискованности, если:

— плательщик налога был зарегистрирован (перерегистрирован) на недействительные (утерянные) документы и подделанные документы в соответствии с имеющейся информацией в органах ГФС. Вопрос, как это будет проверяться, пока остается открытым;

— плательщик налога был зарегистрирован (перерегистрирован) физическими лицами в органах государственной регистрации с последующей передачей (оформлением) во владение или управление подставным (несуществующим), умершим, без вести пропавшим лицам согласно имеющейся информацией в органах ГФС;

— плательщик налога был зарегистрирован (перерегистрирован) в органах государственной регистрации физическими лицами, которые не намеревались осуществлять финансово-хозяйственную деятельность или реализовывать полномочия в соответствии с имеющейся информацией в органах ГФС;

— плательщик налога был зарегистрирован (перерегистрирован) и была осуществлена финансово-хозяйственная деятельность без ведома и согласия учредителей и назначенных в законном порядке руководителей в соответствии с имеющейся информацией в органах ГФС;

— есть обвинительный приговор суда в отношении должностного лица (должностных лиц) налогоплательщика по статье 205 Уголовного кодекса Украины «Фиктивное предпринимательство» в соответствии с имеющейся информацией в органах ГФС.

Также новшеством стало предоставление комиссиям главных управлений ГФС в областях, г. Киеве и Офису крупных плательщиков ГФС полномочий на рассмотрение вопросов об установлении рискованности налогоплательщика, если:

— налогоплательщик зарегистрирован (перерегистрирован) по адресу, который находится на неподконтрольной территории Украины (зона АТО, Крым);

— дата регистрации плательщиком НДС не превышает трех месяцев с даты такой регистрации;

— плательщик НДС — юридическое лицо, не имеющее открытых счетов в банках, кроме казначейских (за исключением бюджетных учреждений);

— должностное лицо или основатель плательщика НДС был должностным лицом или основателем предприятия, ликвидированного вследствие банкротства на протяжении последних трех лет;

— плательщик налога на прибыль не подал финансовой отчетности за последний отчетный период;

— имеется налоговая информация, свидетельствующая о наличии признаков осуществления рискованных операций налогоплательщиком.

Анализируя данные критерии, хотелось бы особенно отметить возросшие полномочия комиссий по отношению к налогоплательщику. Ведь отныне при наличии какой-либо налоговой информации областная комиссия получает полное право заблокировать все НН/РК налогоплательщика, направленные на регистрацию (в связи с признанием его рискованным).

 

Позитивная налоговая история

3-й этап мониторинга. Согласно информации, которая была обнародована ГФС, налогоплательщик имеет положительную налоговую историю, если он соответствует хотя бы одному из таких критериев:

— объем поставок, который налогоплательщик указал в зарегистрированных НН/РК в текущем месяце, и в НН, которая подана на регистрацию, не превышает 150 тыс. грн на одного покупателя — плательщика НДС;

— объем поставок, который налогоплательщик указал в зарегистрированных НН/РК, не подлежащих предоставлению покупателю, за последние шесть месяцев составляет более 50 % от общего объема поставок такого налогоплательщика, который он указал в зарегистрированных НН/РК;

— сумма поставки товаров, которые были ранее приобретены, составляет более 50 % от общей суммы поставки товаров, которую налогоплательщик на протяжении шести месяцев указывал в зарегистрированных НН;

— налогоплательщик на протяжении любых четырех месяцев из последних шести осуществляет регистрацию НН/РК на поставку товара или услуги с указанием одного и того же кода УКТ ВЭД/ДКПП, и объем поставки таких товаров составляет 20 % от общей суммы поставок;

— остаточная стоимость основных средств на конец отчетного периода плательщика налога на прибыль составляет 1 млн грн при условии, что с 1 января 2017 года не было смены руководителя и учредителя;

— налогоплательщику на праве собственности или пользования принадлежат земельные участки площадью более 200 га, а в случае аренды коммунальной или государственной собственности площадь должна составлять не менее 0,5 га;

— на протяжении последних 12 месяцев сумма уплаты ЕСВ на одного работника превышает в 1,5 раза сумму ЕСВ с минимальной заработной платы при условии, что с 1 января 2017 года не было смены руководителя и учредителя (сумма уплаченного ЕСВ на одного рабочего должна превышать 1228,59 грн);

— общая сумма уплаченных в предыдущем отчетном периоде ЕСВ, налогов и сборов (за исключением «импортного» НДС) составляет более 5 млн грн.

Согласно постановлению № 117, ГФС самостоятельно рассчитывает показатели для определения положительной налоговой истории плательщика налога ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным, а сам плательщик сможет просмотреть их в своем электронном кабинете.

 

Рискованность операций

4-й этап мониторинга. Мониторинг НН/РК относительно соответствия критериям рискованности операций уже ранее проводился фискальными органами. К таким критериям относились следующие: превышение объема поставок условных остатков («виртуальный» склад); преобладание в условных остатках товаров с кодами УКТ ВЭД, внесенных в Перечень кодов товаров, утвержденный приказом ГФС Украины от 30 июня 2017 года № 461; наличие у плательщика аннулированных лицензий на производство и реализацию определенных видов товаров; изменение номенклатуры в ранее зарегистрированной НН. Дополнительно появился новый критерий блокировки НН/РК, под который будут попадать НН/РК, выписанные на товары группы «горючее», а также в случае, если на дату регистрации такой НН/РК плательщик налога не числится в Реестре плательщиков акцизного налога по реализации горючего.

И хотя обновленные критерии рискованности операций претерпели некоторые изменения, ничего нового они не определили. Если налогоплательщик  соответствует одному из критериев, налоговая накладная будет заблокирована.

 

ТОМАШ Марина — советник, руководитель направления налогового консалтинга и бухгалтерского учета АО ADER HABER, г. Киев