Право плательщика на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с сооружением основных фондов, возникает именно из факта сооружения последних как завершенного объекта и факта использования этого объекта плательщиком в хозяйственной деятельности.
11 декабря 2003 года Высший хозяйственный суд Украины, рассмотрев кассационную жалобу ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья на постановление Запорожского апелляционного хозяйственного суда от 24 июля 2003 года по делу
№ 23/53 по иску ООО «Ферритэксим» к ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья о признании недействительным налогового уведомления-решения от 28 марта 2003 года № 0000452302/7179, установил следующее.
Решением Хозяйственного суда Запорожской области от 28 мая 2003 года, оставленным без изменений постановлением Запорожского апелляционного хозяйственного суда от 24 июля 2003 года, иск удовлетворен: налоговое уведомление-решение ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья от 28 марта 2003 года № 0000452302/7179 об определении истцу налогового обязательства по платежам по НДС в сумме 101 621,00 грн, в том числе 814 05,00 грн — основной платеж и 20 216,00 грн — штрафные санкции, признано недействительным, ссылаясь на то, что истец обоснованно, в соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «Об НДС», включил в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, работ (услуг), основных средств, использованных для ремонта и подготовки к работе цеха по производству фасадных стеклопакетов.
В кассационной жалобе ответчик просит отменить вынесенные по делу судебные решения и принять новое решение об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на неправильное применение судами нижестоящих инстанций норм материального права, в частности, подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «Об НДС» и подпунктов 8.2.1, 8.3.1, 8.8.1 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
В судебном заседании суда кассационной инстанции, назначенном на 27 ноября 2003 года в 9 ч. 45 мин., объявлялся перерыв до 16 ч. 11 декабря 2003 года.
Заслушав представителя ответчика, поддержавшего кассационную жалобу, и возражения представителя истца, проверив полноту установления обстоятельств дела и правильность их юридической оценки в решении и постановлении, коллегия судей Высшего хозяйственного суда Украины пришла к выводу, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению на следующих основаниях.
Судами нижестоящих инстанций установлено, что в 2002 году истец осуществлял ремонт и подготовку к функционированию цеха по производству фасадных стеклопакетов. Понесенные в связи с этим затраты на приобретение товарно-материальных ценностей, работ (услуг) истец учитывал в бухгалтерском учете на счете «Капитальные инвестиции» и не включал их в состав валовых расходов.
В третьем квартале этого же года оборудование, использованное в подготовке цеха к функционированию, было введено в эксплуатацию, однако, согласно приказу № 55 от 1 ноября 2002 года, было законсервировано со сторнированием в налоговом учете амортизационных отчислений, начисленных в четвертом квартале на балансовую стоимость указанного оборудования.
Наряду с этим истец в налоговом учете по НДС (налоговые декларации за март—сентябрь, декабрь 2002 года) в состав налогового кредита включил 81 405,00 грн НДС, уплаченного в связи с приобретением товарно-материальных ценностей, работ (услуг) и оборудования, использованных для ремонта и подготовки к функционированию указанного цеха.
Доначисление истцу суммы налоговых обязательств по оспариваемым налоговым уведомлениям-решениям стало следствием уменьшения контролирующим органом задекларированного ООО «Ферритэксим» налогового кредита на указанную сумму.
В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона «Об НДС», налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты на протяжении такого отчетного периода.
Удовлетворяя иск, хозяйственный суд исходил из того, что указанной правовой нормой право налогоплательщика на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с приобретением или сооружением основных фондов, ставится в зависимость от их назначения и намерения плательщика использовать приобретенный или сооруженный объект в собственной хозяйственной деятельности и что ремонтные работы и приобретение основных средств для обустройства цеха осуществлялись истцом для собственных производственных потребностей.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», основные фонды — это материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
В силу пункта 1.11 статьи 1 Закона Украины «Об НДС» это определение основных фондов распространяется и на сферу правоотношений, возникающих в связи с уплатой НДС.
Как предусмотрено пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года под № 288/4509, основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставок товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года.
Пунктом 22 этого Положения (стандарта) закреплено, что объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций).
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства Украины от 30 ноября 1999 года № 291, информация о наличии и движении объектов, отнесенных в состав основных средств, учитывается и обобщается на синтетическом счете 10 «Основные средства». Синтетический счет 15 «Капитальные инвестиции» предназначен для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных активов.
В соответствии с частью 2 статьи 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине», налоговая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета.
Принимая во внимание, что пунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «Об НДС» амортизация основных фондов или нематериальных активов предусмотрена как необходимое условие для включения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) плательщиком в связи с их приобретением (сооружением), налоговый кредит может состоять из сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, стоимость которых в бухгалтерском учете плательщика воспроизведена на синтетическом счете 10 «Основные средства».
Поскольку по смыслу подпункта 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» использование материальных ценностей в хозяйственной деятельности налогоплательщика является необходимым признаком для их квалификации как основных фондов, следует сделать вывод, что право плательщика на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с сооружением основных фондов, возникает именно из факта сооружения последних как завершенного объекта и факта использования этого объекта плательщиком в хозяйственной деятельности. Кроме того, это подтверждается и содержанием подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «Об НДС», согласно которому приобретение и сооружение основных фондов имеют одинаковое правовое значение для плательщика с точки зрения основания для включения в налоговый кредит связанных с ними расходов по уплате НДС. Приобретение основных фондов может касаться только определенного объекта, отвечающего признакам таких фондов. Таким образом, хозяйственные суды предшествующих инстанций неправильно применили подпункт 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «Об НДС», вследствие чего ошибочно считали основанием для удовлетворения иска.
В связи с этим, учитывая, что обстоятельства дела установлены полно, но им была дана неправильная оценка, вынесенные по делу судебные решения подлежат отмене с принятием нового решения об отказе в иске.
Руководствуясь статьями 1115, 1117, пунктом 2 статьи 1119, частью 1 статьи 11110, статьей 111
Кассационную жалобу ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья удовлетворить.
Отменить постановление Запорожского апелляционного хозяйственного суда от 24 июля 2003 года и решение Хозяйственного суда Запорожской области. В иске ООО «Ферритэксим» к ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья о признании недействительным налогового уведомления-решения от 28 марта 2003 года № 0000452302/7179 отказать.
(Постановление Высшего Хозяйственного суда Украины от 11 декабря 2003 года. Дело № 23/53. Председательствующий — Усенко Е.А. Судьи — Бакулина С.В., Цвигун В.Л.)
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…