Бартерный характер операций с использованием векселей для компенсации стоимости приобретенных товаров или услуг не влияет на необходимость начисления налоговых обязательств в рассматриваемых операциях, поскольку пункт 4.8 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» не ставит в зависимость неизменность налоговых обязательств во время выдачи (передачи) векселей от способа расчетов

15 декабря 2011 года Высший административный суд Украины, рассмотрев в письменном производстве кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции в Красногвардейском районе г. Днепропетровска (ГНИ) на постановление Хозяйственного суда Днепропет­ровской области от 1 июня 2007 года и определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 16 декабря 2008 года по делу по иску дочернего предприятия «Д» (ДП «Д») общества с ограниченной ответственностью «М» (ООО «М») к ГНИ — о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения, установил следующее.

Постановлением ­Хозяйственного суда Днепропетровской области от 1 июня 2007 года, оставленным без изменений определением Днепропетровского апелляционного административного суда от 16 декабря 2008 года, исковые требования удовлетворены; отменено налоговое уведомление-решение от 5 апреля 2007 года № *. При принятии этих судебных актов предыдущие судебные инстанции исходили из правомерности включения истцом в налоговый кредит суммы НДС, начисленной на номинальную стоимость векселя при осуществлении бартерной операции, которая заключалась в приобретении ДП «Д» векселя в обмен на поставленные товары.

В кассационной жалобе, поданной в Высший административный суд Украины, ГНИ просит отменить принятые по делу решения и отказать в удовлетворении исковых требований. Жалоба мотивирована неправильным применением судами пункта 4.8 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Учитывая неявку в судебное заседание представителей сторон, которые были надлежащим образом уведомлены о дате, времени и месте проведения судебного заседания, дело рассмотрено в письменном производстве в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 222 Кодекса административного судопроизводства Украины.

Проверив полноту установления судебными инстанциями фактических обстоятельств дела и правильность применения ими норм материального и процессуального права, Высший административный суд Украины пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения кассационной жалобы ГНИ с учетом следующего.

Предыдущими судебными инстанциями при рассмотрении дела установлено, что основанием для определения истцу суммы завышения бюджетного возмещения за июль, август 2006 года в общем размере 1 007 594 грн согласно оспариваемым налоговым уведомлением-решением служил факт включения ДП «Д» в налоговый кредит сумм НДС, начисленных на номинальную стоимость векселя, встречную поставку которого истцу было совершено частным предприятием «Ф» в обмен на поставленные ДП «Д» товары по договору на проведение товарообменной (бартерной) операции от 14 июля 2006 года № **.

По определению пункта 1.19 статьи 1 Закона Украины «О ­налогообложении прибыли предприятий», которое в силу требований пункта 1.11 статьи 1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» применяется и для целей последнего из указанных законов, бартер (товарный обмен) — это хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких ­товаров (работ, услуг).

При этом передача векселя (в частности, в порядке индоссамента), ранее эмитированного третьим лицом, для компенсации стоимости приобретенных плательщиком налога товаров или услуг сопровождается переходом права собственности на такой вексель. Следовательно, рассматриваемая операция является поставкой товара согласно пунк­ту 1.4 статьи 1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Следовательно, в операциях с использованием векселей, ранее эмитированных третьими лицами, для погашения задолженности за приобретенные плательщиком налога товары или услуги такие векселя выступают как товар, который передается в пределах бартерных операций.

Особенности обложения налогом на добавленную стоимость операций с использованием векселей установлены пунктом 4.8 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», регулирующим начисление НДС при осуществлении операций по поставке товаров (услуг), являющихся объектом налогообложения согласно пункту 3.1 статьи 3 этого Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом (далее по тексту пунк­та — векселя).

Так, в соответствии с абзацем 3 пунк­та 4.8 статьи 4 названного Закона для целей налогообложения, согласно этому Закону, векселя (кроме налоговых векселей), выданные или полученные, не считаются средством платежа и не изменяют сумму налогового кредита или налогового обязательства по этому налогу, кроме налоговых векселей.

Следовательно, выдача векселя (кроме налогового) не сопровождается возникновением каких-либо дополнительных налоговых обязательств плательщика налога, в частности, в виде начислений НДС на стоимость векселя. Приведенное распространяется на все векселя, определенные в пункте 4.8 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»: векселя, выданные непосредственно плательщиком налога или эмитированные третьими лицами и в дальнейшем переданные в расчет за товары или услуги, в частности, в порядке индоссамента. При этом норма пункта 4.8 статьи 4 указанного Закона является специальной относительно других норм Закона, которые определяют объекты налогообложения (пункт 3.1 статьи 3 этого же Закона), а также правил обложения налогом на добавленную стоимость ценных бумаг (подпункт 3.2.1 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).

Бартерный характер операций с использованием векселей для компенсации стоимости приобретенных товаров или услуг не влияет на необходимость начисления налоговых обязательств в рассматриваемых операциях, поскольку пункт 4.8 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» не ставит в зависимость неизменность налоговых обязательств во время выдачи (передачи) векселей от способа расчетов. Пункт 4.8 статьи 4 Закона является императивной нормой, устанавливающей отсутствие дополнительных налоговых обязательств для всех случаев использования векселей плательщиками налога, в том числе в пределах бартерных операций. Кроме того, как следует из содержания пункта 3.1 статьи 3 Закона, бартерные операции не являются отдельным самостоятельным объектом налогообложения, а поэтому начисление НДС при проведении таких операций должно осуществляться в зависимости от того, облагается ли этим налогом каждая отдельная поставка товара, которая происходит в пределах определенной бартерной операции.

С учетом изложенного, следует согласиться с выводом налоговой инспекции о незаконности включения истцом в налоговый кредит суммы НДС, начисленной на стоимость поставленного ДП «Д» векселя, что, в свою очередь, обусловливает законность уменьшения истцу суммы бюджетного возмещения по оспариваемым налоговым уведомлениям-решениям.

Соответствующая правовая позиция изложена и в постановлении Верховного Суда Украины от 11 мая 2010 года № 10/67.

Следовательно, Высший административный суд Украины считает необходимым отменить обжалуемые решение окружного и апелляционного административных судов и отказать в удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь статьями 220, 222, 223, 229, 230, 231 Кодекса административного судопроизводства Украины, Высший административный суд Украины постановил:

— кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции в Красногвардейском районе г. Днепропетров­ска удовлетворить;

— постановление ­Хозяйственного суда Днепропетровской области от 1 июня 2007 года и определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 16 декабря 2008 года отменить;

— в удовлетворении исковых требований отказать.

Постановление вступает в законную силу через пять дней после направления его копии лицам, участвующим в деле, и может быть пересмотрено Верховным Судом Украины в порядке статей 236 — 238 Кодекса административного судопроизводства Украины.

(Постановление Высшего административного суда Украины от 15 декабря 2011 года. Дело № К-11797/09. Председательствующий — Костенко Н.И. Судьи — Маринчак Н.Е., Острович С.Э., Степашко А.И., Усенко Е.А.)