Информационное письмо Высшего административного суда Украины № 1300/11/13-10 от 13 сентября 2010 года председателям апелляционных административных судов Украины

В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с налогообложением доходов физических лиц от продажи акций (корпоративных прав), приобретенных такими лицами в процессе приватизации, в порядке предоставления методической помощи Высший административный суд Украины считает необходимым сообщить следующее.

Подпунктом 4.3.18 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV предусмотрено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается и не подлежит отображению в его годовой налоговой декларации, в частности, сумма дохода, полученного налогоплательщиком вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им согласно закону.

Из указанной законодательной нормы следует, что данная льгота применяется исключительно к тем акциям (корпоративным правам), которые приобретены налогоплательщиком в обмен: 1) либо на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения; 2) либо на приватизационные сертификаты, полученные им согласно закону.

При этом от налогообложения освобождаются любые доходы, полученные налогоплательщиком как компенсация стоимости указанных акций (корпоративных прав) в случае их дальнейшего отчуждения, независимо от суммы и формы полученных доходов.

Относительно доходов от отчуждения других акций (корпоративных прав), приобретенных в процессе приватизации, в частности уплаченных налогоплательщиком денежными средствами, в том числе на льготных условиях, то такие доходы облагаются налогами в общем порядке.

Указанные доходы с целью налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматриваются как доход от продажи инвестиционного актива и участвуют в расчете суммы инвестиционной прибыли, полученной налогоплательщиком на протяжении соответствующего отчетного периода (подпункты 9.6.1 и 9.6.2 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV). Особен­ности налогообложения инвестиционной прибыли регулируются пунктом 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV.

При этом, согласно подпункту 9.6.2 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22  мая 2003 года № 889-IV, инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается, исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива.

Принимая во внимание изложенное, налогоплательщики при получении доходов за отчужденные акции (корпоративные права) должны подтверждать в установленном порядке сумму расходов, понесенных ими в связи с приобретением соответствующих акций (корпоративных прав). Указанное правило распространяется и на те акции (корпоративные права), которые приобретены налогоплательщиком в процессе приватизации. Исключение составляют акции (корпоративные права), приобретенные в обмен на компенсационные или приватизационные сертификаты, к которым применяется льготный режим налогообложения согласно подпункту 4.3.18 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV.

Это письмо предлагаем донести до сведения судей местных и апелляционных административных судов для учета при осуществлении правосудия.

Председатель Высшего административного суда Украины А. Пасенюк