Изменениями в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 года (далее — Закон о прибыли), причинив немало хлопот как работникам налоговых служб, так и законопослушным субъектам хозяйствования.

В данной статье мы попробуем проследить логику законодателя, выраженную в пункте 7.6. относительно налогообложения прибыли, полученной в результате операций с акциями, чтобы предотвратить возможные ошибки и определить пути отстаивания интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами.

Прежде всего следует отметить, что в связи с внесенными изменениями в Закон о прибыли возникла неоднозначная ситуация с определением круга субъектов, на которых распространяются нормы пункта 7.6. Так, до внесения изменений в Закон о прибыли существовало правило (подпункт 7.6.2.), согласно которому к торговле ценными бумагами относились любые операции по купле-продаже ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.

С 1 января 2003 года данное правило из подпункта 7.6.2. Закона о прибыли исключено и этот подпункт изложен в новой редакции, в соответствии с которой нормы пункта 7.6. применимы лишь к торговцам ценными бумагами и деривативами, а также к другим налогоплательщикам, осуществляющим операции по торговле ценными бумагами и деривативами.

Вот так забавно законодатель «расширил» круг субъектов, на которых распространяется пункт 7.6. Закона о прибыли. Мол, распространяется этот пункт не только на торговцев, но и на других лиц, осуществляющих торговлю ценными бумагами. Что же это за лица такие? Задумавшись над этим вопросом, рано или поздно придется обратиться к единственному нормативно-правовому акту, устанавливающему определение понятия «торговля ценными бумагами», — Закону Украины «О государственном регулировании рынка ценных бумаг на Украине» от 30 октября 1996 года (далее — Закон о регулировании).

Внимательно прочитав статью 4 этого Закона, с удивлением начинаешь понимать, что законодатель признает в качестве торговли ценными бумагами лишь посреднические операции по передаче прав собственности на акции третьим лицам (брокерская или дилерская деятельность). Более того, торговля ценными бумагами, как и другие виды деятельности, установленные в статье 4 Закона о регулировании, — это один из видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, который может осуществляться субъектами хозяйствования лишь на основании специальных разрешений (лицензий), то есть торговцами ценными бумагами.

Таким образом, несмотря на альтернативное изложение диспозиции нормы подпункта 7.6.2. Закона о прибыли, на основании вышеприведенного анализа мы без труда можем понять, что нормы пункта 7.6. применимы только к торговцам ценными бумагами и деривативами, причем без всяких «а также», поскольку, согласно законодательству, больше никто не вправе осуществлять операции по торговле ценными бумагами. Поэтому трактовка законодателя, касающаяся круга субъектов, на которых распространяется пункт 7.6. Закона о прибыли, очень напоминает старый добрый кинофильм «Служебный роман», в котором товарищ Новосельцев неуверенно заявляет о составе членов своей семьи: «А у меня двое детей: мальчик и… мальчик».

Итак, исходя из вышесказанного, покупатель акций, который не является торговцем ценными бумагами, может осуществлять налоговый учет операций по их приобретению на общих основаниях, без применения правил пункта 7.6. Закона о прибыли.

Такая позиция предоставила бы возможность покупателю ценных бумаг причислить затраты на их приобретение к валовым затрам, без осуществления отдельного налогового учета, и определить финансовый результат, не соотнося его с каждым видом ценных бумаг, как этого требует подпункт 7.6.1. Закона о прибыли.

Теперь, прежде чем вздыхать с облегчением и не принимать во внимание небрежно изложенную законодателем норму закона, причиняющую дополнительные хлопоты в осуществлении плательщиком налогового учета, попробуем все-таки понять, что имел в виду законодатель и по какому пути пойдет практика применения данной нормы?

Из результатов комплексного анализа законодательства в сфере налогового права напрашивается вывод, что соблюдение изложенной выше позиции при декларировании налоговых обязательств может привести к конфликтам с налоговыми органами на следующих основаниях:

а) положение Закона Украины о регулировании не может регулировать отношения, связанные с налогообложением операций с ценными бумагами, так как, согласно преамбуле данного Закона, он определяет правовые основы государственного регулирования рынка ценных бумаг и государственного контроля за выпуском и оборотом ценных бумаг и их производных на Украине;

б) подпункт 7.6.2. Закона о прибыли определяет налогоплательщиков, осуществляющих операции по торговле ценными бумагами и деривативами, а Закон о регулировании определяет понятие торговли ценными бумагами. Понятия «операции по торговле» и «торговля» могут трактоваться доблестными представителями контролирующего органа как имеющие разный смысл.

Операция по торговле предусматривает осуществление хозяйственной операции, определение которой содержится в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине» от 16 июля 1999 года № 996-XIV: «это действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия».

Таким образом, налоговые органы могут обосновывать факт нарушения покупателем ценных бумаг налогового учета тем, что операции по торговле включают в себя как операцию по купле, так и по продаже ценных бумаг, безотносительно к определению торговли ценными бумагами в Законе о регулировании.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что целесообразно при ведении налогового учета покупателя ценных бумаг руководствоваться статьей 7 Закона о прибыли, несмотря на то что формулировка данной статьи оставляет правовые возможности и пути для применения общей системы налогообложения.