Одна из разновидностей специальных налоговых режимов, существующих на Украине, — фиксированный сельско­­-хозяйственный налог (ФСН).

Особенность данного налогового режима заключается в том, что его плательщиками являются исключительно сельскохозяйственные товаропроизводители, которые по результатам осуществления своей хозяйственной деятельности освобождены от уплаты некоторых налогов и сборов (в их числе — налог на прибыль предприятий, земельный налог, сбор за специальное использование воды и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности).

В соответствии с нормами Налогового кодекса (НК) Украины налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители, претендующие на получение статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога, должны соответствовать следующим основным требованиям (раздел XIV, глава 2 НК Украины):

— доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год должна равняться или превышать 75 % общего объема дохода субъекта хозяйствования;

— иметь в собственности или в пользовании (аренде) сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения);

— не иметь по состоянию на 1 января базового (отчетного) года налогового долга перед бюджетом.

Указанные выше квалификационные требования относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые впервые регистрируются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога.

В то же время органы государственной налоговой службы утверждают, что предусмотренные требования (критерии) распространяются на налогоплательщиков, которые не только приобретают статус плательщика ФСН, но и подтверждают его.

Порядок подтверждения статуса плательщика ФСН предусмотрен статьей 308 НК Украины, в которой содержится перечень сведений, представляемых такими плательщиками в налоговый орган, а именно: сведения о доле сельскохозяйственного товаропроизводства в общем объеме дохода и наличии земельных участков. Каких-либо других дополнительных требований, в том числе и о наличии (отсутствии) налогового долга по состоянию на 1 января, данная норма НК Украины не предусматривает.

Согласно пункту 301.6 статьи 301 НК Украины, предприятие не может быть зарегистрировано как плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога, если на 1 января базового (отчетного) года оно имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Итак, вышеуказанной нормой НК Украины прямо предусмотрена невозможность регистрации налоговым органом плательщиком ФСН новообразованного субъекта хозяйствования, который на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг.

В свою очередь, в данном пункте НК Украины отсутствует норма о «неподтверждении» налоговым органом статуса плательщика ФСН при наличии налогового долга на установленную дату.

Таким образом, пункт 301.6 статьи 301 НК Украины не может быть применен к налогоплательщикам — сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые в предыдущем году уже являлись плательщиками ФСН, то есть были зарегистрированы такими плательщиками и в отчетном году только подтверждают данный статус на указанный период.

Важным моментом в этой ситуации является то, что НК Украины предусматривает только первую регистрацию плательщиком ФСН (приобретение такого статуса) с последующим подтверждением данного статуса плательщика в каждом бюджетном году.

Наряду с этим следует отметить несовершенство механизма лишения органом государственной налоговой службы статуса плательщика ФСН именно по результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком соответствующих документов для подтверждения статуса плательщика налога, в том числе и при наличии налогового долга по состоянию на 1 января отчетного года, что подтверждается следующим.

Согласно пункту 308.6 статьи 308 НК Украины, регистрация сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщиком отменяется:

— в случае предоставления налогоплательщиком письменного заявления о добровольном снятии с такой регистрации;

— по решению органа государственной налоговой службы:

а) если такой налогоплательщик ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения или преобразования;

б) в случае установления по результатам документальной проверки несоблюдения налогоплательщиком положений статьи 301 настоящей главы.

Итак, в статье 308 НК Украины предусмотрен исключительный перечень случаев, по результатам которых регистрация плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога может быть отменена налоговым органом, а именно: по результатам подачи заявления самим налогоплательщиком и по результатам принятого решения налоговым органом в указанных выше двух случаях.

При этом лишение статуса плательщика ФСН за несоблюдение положений статьи 301 НК Украины (в том числе и при наличии налогового долга) возможно только по результатам проведения органом государственной налоговой службы плановой документальной проверки, а не по результатам рассмотрения предоставленных налогоплательщиком соответствующих документов для подтверждения статуса плательщика ФСН на отчетный год.

В то же время процедура лишения статуса плательщика ФСН в случае потери сельхозпроизводителями права собственности или права пользования сельскохозяйственными угодьями после приобретения такого статуса в НК Украины вообще не предусматривается.

Правовое оформление отмены регистрации плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога должно осуществляться путем принятия органом государственной налоговой службы соответствующего документа в форме решения, а не любого другого документа, и такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Украины.

Как указано выше, при получении и подтверждении статуса плательщика ФСН одно из обязательных условий — наличие в собственности или пользовании именно сельскохозяйственных угодий, площадь которых и является объектом обложения ФСН.

Однако неурегулированным остается вопрос о целесообразности получения в собственность или в пользование сельскохозяйственных угодий теми сельхозпроизводителями, которые осуществляют деятельность в сфере животноводства и птицеводства (товарное производство) и в силу ее специфики не могут использовать имеющиеся сельскохозяйственные угодья для производства собственной продукции.

Особенность деятельности таких сельхозпроизводителей заключается в том, что производство продукции осуществляется ими не на земельных участках, а непосредственно на производственных мощностях, расположенных на земельных участках, которые относятся к несельскохозяйственным угодьям, и наличие которых не дает права для приобретения статуса плательщика ФСН.

Таким образом, законодатель обязал сельхозпроизводителей, осуществляющих деятельность в сфере животноводства и птицеводства и намеревающихся приобрести (подтвердить) статус плательщика ФСН, получить в собственность или в пользование сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения), несмотря на то, что целевое назначение таких угодий не соответствует характеру производства указанной сельскохозяйственной продукции. И в то же время законодателем не предусмотрены обязательные условия использования имеющихся угодий по назначению именно для получения (подтверждения) статуса плательщика ФСН.

Учитывая вышесказанное, уместным было бы отнести к объекту обложения ФСН и площадь несельскохозяйственных угодий, на которых размещены производственные мощности, поскольку такие угодья также являются землями сельскохозяйственного назначения и предоставляются для товарного сельскохозяйственного производства.

Отнесение наличия несельскохозяйственных угодий к условиям получения (подтверждения) статуса плательщика ФСН лишило бы необходимости сельхозпроизводителей оформлять земельные участки, которые фактически не используются ими в хозяйственной деятельности, и, соответственно, привело бы к дополнительным поступлениям в бюджет в качестве уплаты ФСН, исчисляемого из всей площади таких угодий.

ЖМУДИНСКИЙ Василий — адвокат, г. Киев

---

Понятия

Земли сельхозназначения

Согласно статье 22 Земельного кодекса Украины, землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, или предназначенные для этих целей.

К землям сельскохозяйственного назначения относятся:

а) сельскохозяйственные угодья (пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища);

б) несельскохозяйственные угодья (хозяйственные дороги и прогоны, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме тех, которые отнесены к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными зданиями и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельскохозяйственной продукции и т.д.).

Сфера сельского хозяйства включает в себя такие виды деятельности, как животноводство, птицеводство, растениеводство, садоводство, цветоводство, выращивание рассады.

Осуществление сельскохозяйственными предприятиями некоторых из указанных видов хозяйственной деятельности и правомерность получения (подтверждения) статуса плательщика ФСН напрямую зависит от наличия сельскохозяйственных угодий (пашен, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ), предназначенных для производства растениеводческой продукции.