28 декабря 2014 года Верховный Совет Украины во втором чтении принял Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (Закон). 1 января 2015 года этот Закон вступил в силу.

Законом введен ряд изменений в Налоговом кодексе (НК) Украины, в числе которых — изменение порядка налогообложения неприбыльных организаций.

Так, в предыдущей редакции НК Украины порядок налогообложения неприбыльных организаций был изложен в статье 157 раздела III «Налог на прибыль предприятий» под названием «Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций».

Вышеупомянутая статья устанавливала:

— перечень организаций, которые относились к неприбыльным: бюджетные учреждения, общественные объединения, политические партии, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды, а также кредитные союзы, союзы и ассоциации объединений юридических лиц, жилищно-строительные кооперативы, объединения сособственников многоквартирных домов, профессиональные союзы, их объединения, организации работодателей, садоводческие и гаражные кооперативы и т.д.;

— перечень доходов неприбыльных организаций, которые освобождались от налогообложения;

— обязанность неприбыльной организации уплатить налог на прибыль в случае получения доходов из других источников, чем те, которые определены статьей;

— право неприбыльной организации пользоваться льготой по налогу на прибыль только после внесения данных о ней в Реестр неприбыльных организаций и учреждений;

— право налогового органа на исключение организации из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и принятие решения о налогообложении ее доходов в случае нарушения НК Украины и законодательных актов о неприбыльных организациях. В статье указывался перечень возможных нарушений законодательства, к которым, в частности, относилось использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в том числе для осуществления хозяйственной деятельности.

Новый порядок

В новой редакции НК Украины существенно изменен вышеупомянутый порядок.

Теперь раздел III НК Украины в новой редакции не содержит отдельной статьи, регулирующей налогообложение неприбыльных организаций. Вместо этого разделом III установлен круг организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, и круг организаций, которые к таким не относятся.

Так, согласно подпункту 133.1.1 пункта 133.1 статьи 133 НК Украины плательщиками налога — резидентами являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме:

1) бюджетных учреждений;

2) общественных объединений, политических партий, религиозных организаций, благотворительных организаций, пенсионных фондов, целью которых не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций.

В части 4 подпункта 133.1.1 пункта 133.1 статьи 133 НК Украины содержится следующее условие: вышеуказанные организации не являются плательщиками налога на прибыль с момента их внесения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений контролирующими органами в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

Какие-либо другие положения, регулирующие порядок налогообложения неприбыльных организаций, в разделе III отсутствуют.

Таким образом, НК Украины в новой редакции введены следующие изменения.

Во-первых, ограничено количество организаций, которые могут не быть плательщиками налога на прибыль. Теперь к ним относятся лишь бюджетные учреждения, общественные объединения, политические партии, религиозные организации, благотворительные организации и пенсионные фонды.

Во-вторых, установлено всего два условия для получения этими организациями права быть неплательщиками налога на прибыль. Такими условиями являются:

— отсутствие у организации цели осуществления распределения прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников;

— внесение организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений в порядке, установленном центральным налоговым органом.

В-третьих, изменен принцип налогообложения неприбыльных организаций, что фактически привело к отмене значительного количество ограничений, которые присутствовали в предыдущей редакции НК Украины, а именно:

— отменено ограничение видов доходов неприбыльных организаций, которые были освобождены от налогообложения;

— отменена обязанность неприбыльных организаций уплачивать налог на прибыль в случае получения доходов из других источников, чем те, которые освобождены от налогообложения положениями НК Украины;

— отменено право налогового органа на исключение организации из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и принятие решения о налогообложении ее доходов в случае нарушения НК Украины и других законодательных актов о неприбыльных организациях;

— исключен перечень возможных нарушений, к которым относилось использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности.

Следовательно, введенные изменения, с одной стороны, сузили круг организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а с другой — значительно улучшили ситуацию с их налогообложением, поскольку отменили значительное количество ограничений, предусмотренных в предыдущей редакции НК Украины. И хотя в связи с существенным изменением порядка налогообложения на начальном этапе возможны трудности относительно его толкования и применения на практике, уже сейчас можно с уверенностью говорить о том, что введенные изменения будут положительно влиять на развитие деятельности неприбыльных организаций на Украине.

 

СЛИПЕНКО Дмитрий — адвокат, партнер юридического центра «Закон и Справедливость», г. Киев