С принятием Земельного кодекса Украины субъекты хозяйствования получили право на приобретение по договорам купли-продажи права собственности на земельные участки несельскохозяйственного назначения, находящиеся под объектами недвижимости, или на незастроенную землю. На сегодняшний день существует два разных мнения по поводу налогообложения операций купли-продажи земельных участков несельскохозяйственного назначения. Согласно первому, операции купли-продажи земель несельскохозяйственного назначения являются объектом налогообложения НДС. Второе же мнение прямо противоположное.
Аргументы «за»
Первый подход базируется на нормах Законов Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость». Так как к товарам, на основании пункта 1.6 Закона о прибыли, относятся материальные активы, которые, в свою очередь, являются основными фондами, то на основании пункта 5 Положения бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, ими также являются земельные участки.
Таким образом, если земельные участки являются товаром, а операции по их продаже не включены в перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций по продаже товаров, то они будут облагаться НДС. Подтверждением данного подхода является позиция Государственной налоговой администрации Украины, изложенная в письме от 31 августа 2001 года № 6199/5/16-1216: «Поскольку подпунктом 5.1.17 статьи 5 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено освобождение только для операций по передаче земельных участков, находящихся под объектами недвижимости, или незастроенной земли, то их продажа за компенсацию подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
В данном случае возникает ситуация, при которой у предприятия, приобретавшего землю и оплатившего НДС на основании подпункта 7.4.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», не возникает налоговый кредит, так как покупка земельного участка не относится на валовые расходы покупателя и не подлежит амортизации.
Аргументы «против»
Второй подход основывается на нормах Земельного кодекса Украины и вышеуказанных нормативных актах и состоит в том, что, в соответствии с подпунктом 5.1.17 статьи 5 Закона Украины
«О налоге на добавленную стоимость», операции по передаче земельных участков, находящихся под объектами недвижимости, или незастроенной земли в случае, когда такая передача разрешена положениями Земельного кодекса Украины, освобождены от налогообложения.
Статьей 116 Земельного кодекса Украины предусмотрено, что приобретение права на землю гражданами и юридическими лицами осуществляется путем передачи земельных участков в собственность или предоставления их в пользование. Одним из видов передачи земельных участков в собственность является их приобретение на основании гражданско-правовых договоров, к которым и относится договор купли-продажи.
Подтверждением того, что осуществляется именно передача земельного участка, служит норма статьи 224 Гражданского кодекса Украины, в которой указано, что: «По договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму». Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что если происходит именно передача земельного участка, которая предусмотрена положениями Земельного кодекса Украины, то соответственно отсутствует объект обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 5.1.17 статьи 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
Поддерживает данную позицию и письмо Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 27 марта 2002 года № 2-221/1760, в котором выражается категорическое «нет» НДС при продаже земли.
Обоснованием второго подхода является также то, что земельный участок не подпадает под главные критерии основных фондов, к которым, на основании подпункта 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», относятся материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.
Таким образом, главными критериями отнесения земельных участков к основным фондам являются: а) их использование на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней; б) и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом, то есть амортизируется. Так как земельный участок, на основании пункта 22 Положения бухгалтерского учета 7 «Основные средства», не подлежит амортизации, то, значит, он не соответствует критериям основного фонда, установленным Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Если земельный участок не является основным фондом, то он не подпадает под определения товаров и продажи товаров, данные в пунктах 1.6 и 1.31 Закона о прибыли, и поэтому операция по его продаже не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Действительно, при прочтении подпункта 5.1.17 Закона о НДС нельзя сделать вывод, что передача права собственности на земельный участок по договору купли-продажи не освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость. А значит, нет никаких оснований ограничивать действие установленной Законом льготы. Поэтому вышеизложенные выводы, подкрепленные позицией Госкомпредпринимательства, дают все основания обжаловать действия налоговых органов по начислению НДС в суде.
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…