В начале июля с.г. Государственная налоговая служба (ГНС) Украины утвердила ряд обобщающих налоговых консультаций, одна из которых касается включения в базу налогообложения НДС и в состав затрат средств, полученных в качестве суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг.
Эта обобщающая налоговая консультация утверждена приказом ГНС Украины № 590 от 6 июля с.г.
В части включения в состав расходов суммы штрафа и/или неустойки или пени за весь период просрочки денежного обязательства, оплаченных плательщиком в результате невыполнения условий договора, позиция налоговой службы осталась неизменной, что неудивительно исходя из нормы подпункта 139.1.11 пункта 139.1 статьи 139 Налогового кодекса Украины.
Единственной особенностью данной консультации является уточнение, что, кроме суммы штрафа, неустойки или пени, оплаченных в результате невыполнения условий договора, в состав расходов не включаются уплаченные инфляционные потери за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором).
Что касается обложения НДС, то тут наблюдаются явные изменения.
Еще в ноябре 2011 года ГНС выдала письмо № 6727/7/15-3417-26 «Об обложении НДС суммы штрафа за невыполнение договора», согласно которому средства, полученные в качестве суммы штрафа за задержку или поставку товаров (услуг), необходимо расценивать как компенсацию стоимости таких товаров (услуг), которая включается в базу обложения НДС; в свою очередь, плательщик налога выписывает налоговую накладную, а потом на сумму штрафа выписывает расчет корректировки к налоговой накладной в связи с увеличением стоимости поставки товаров (услуг).
В соответствии с налоговой консультацией от 6 июля с.г. средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не изменяют базу налогообложения НДС поставленных товаров/услуг. А также суммы средств, которые платятся в виде штрафов и/или неустойки или пени, потерь от инфляций за весь период просрочки поставки, 3 % годовых от стоимости несвоевременно поставленных товаров/услуг (или другой процент, установленный договором) при задержке поставки товаров/услуг покупателю, не изменяют базу налогообложения поставленных товаров/услуг.
К данному заключению налоговая служба пришла на основании анализа положений статей 525, 526, 549, 624, 62 Гражданского кодекса Украины, статьи 193 Хозяйственного кодекса Украины, а также пункта 185.1 статьи 185, пункта 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины.
МУРАВЬЕВА Катерина — руководитель практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…