Для правильного понимания механизма налогообложения экспедиторских услуг необходимо сделать предварительные замечания, касающиеся базы налогообложения таких услуг.
Гражданский кодекс Украины и Закон Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» предусматривают, что экспедитор действует по поручению и за счет своего клиента. Следовательно, по правовой природе договор транспортного экспедирования является разновидностью договора комиссии или договора поручения. Это означает, что базой налогообложения экспедиторских услуг является вознаграждение экспедитора без учета расходов, связанных с выполнением поручения клиента (на оплату услуг перевозчиков, стивидоров, страховых компаний и т.д.). В связи с этим для целей налогообложения экспедитору следует выделять расходы на выполнение поручения и собственное вознаграждение, поскольку, как будет показано ниже, они могут облагаться НДС по разным ставкам.
В связи с внесенными в Закон «О налоге на добавленную стоимость» изменениями объектом налогообложения являются следующие операции:
— поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;
— ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (импорт);
— вывоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (экспорт).
В Законе сохранилось общее правило, согласно которому ставка налога составляет 20 % от базы налогообложения. Исключение из этого правила установлено пунктом 6.2 Закона, согласно которому «при экспорте товаров и сопутствующих услуг ставка налога составляет ноль процентов от базы налогообложения».
Согласно пункту 1.14 Закона, сопутствующие услуги — это услуги, стоимость которых включается в таможенную стоимость импортируемых или экспортируемых товаров.
Согласно статье 274 Таможенного кодекса Украины, в таможенную стоимость экспортируемых товаров также включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены, а именно:
а) на погрузку, разгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионное и брокерское вознаграждение;
в) лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оцениваемых товаров.
Как видно, формально Таможенный кодекс не предусматривает включение экспедиторских услуг в таможенную стоимость.
Это подтверждает и положение подпункта 7.7.9 Закона, согласно которому в случае если налогоплательщик экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) к экспортеру, право на получение бюджетного (экспортного) возмещения имеет такой другой налогоплательщик. При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком-экспортером от такого другого налогоплательщика, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной абзацем первым пункта 6.1 статьи 6 этого Закона, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (сопутствующих услуг).
Это означает, что экспедиторские услуги не относятся к сопутствующим экспорту услугам, а потому по отношению к ним нулевая ставка НДС не применяется.
И хотя на данный момент это наша официальная рекомендация, мы не можем не упомянуть об аргументах в пользу противоположной позиции.
Выше было отмечено, что в состав таможенной стоимости включается комиссионное и брокерское вознаграждение. При этом Таможенный кодекс Украины не оговаривает, касается это только комиссионера, заключающего договор купли-продажи экспортного товара, или распространяется на любого комиссионера, в том числе заключившего договор об оказании сопутствующих экспорту услуг (договор перевозки, перевалки и т.п.). Отсутствие такой оговорки дает возможность настаивать на том, что стоимость экспедиторских услуг в отношении экспортных товаров включается в таможенную стоимость и подлежит обложению НДС по ставке 0 %. Таким образом, складывается ситуация, когда одна норма закона запрещает экпедитору применять нулевую ставку в отношении своего вознаграждения, а другая — позволяет. Закон Украины о порядке погашения обязательств налогоплательщиков предусматривает, что такая ситуация разрешается в пользу налогоплательщика.
Таким образом, мы полагаем, что услуги экспедиторов облагаются НДС по ставке 20 % во всех случаях. Еще раз подчеркиваем, что это касается только комиссионного вознаграждения экспедитора и не затрагивает услуги, заказанные и оплаченные экспедитором по поручению своего клиента.
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…