Налоговое законодательство — одна из тех сфер, куда ежегодно вносятся изменения, причем речь идет как о законах, так и о подзаконных нормативных актах. Второй год пошел с момента введения в действие системы автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки критериям оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (СМКОР). За этот период законодательное урегулирование претерпело существенные изменения.

Напомним, что в тестовом режиме система заработала с 1 апреля 2017 года, а полноценное введение ее в действие произошло спустя три месяца — 1 июля того же года. К слову, в период работы системы в тестовом режиме блокировка регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки по рисковым операциям не проводилась. Тем не менее, как и прогнозировалось, под основной удар попал реальный бизнес, хотя, теоретически, главная задача СМКОР заключается в борьбе со схемами получения необоснованной налоговой выгоды. К слову, до приостановления работы системы в текущем году Министерство финансов Украины совместно с Государственной фискальной службой (ГФС) Украины неоднократно делало попытки улучшить ситуацию путем внесения изменений в действующие нормативные акты, но эти действия не привели к ожидаемым результатам. А с 1 января 2018 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины, которыми, в частности, установлено, что до принятия нового Порядка приостановления регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (Порядок) Кабинетом Министров Украины (КМУ) приостановление регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки проводиться не будет.

В марте с.г. вступил в силу новый Порядок и приняты новые «Критерии рисковости налогоплательщика». Справедливости ради отметим, что после введения нового порядка и критериев судьи административной юстиции неоднократно отмечали, что количество судебных споров в этой сфере существенно уменьшилось. Примечательно, что с августа 2017 года именно споры, связанные с блокировкой налоговых накладных, составляли подавляющее большинство всех налоговых судебных споров. Более того, на протяжении всего периода работы СМКОР по старым правилам судебные инстанции и Совет бизнес-омбудсмена в большинстве случаев становились на сторону бизнеса.

ГФС Украины подготовила очередные изменения уже в новый Порядок приостановления регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (Реестр), утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117.

Как говорится в пояснительной записке к проекту документа, «существует вероятность приспособления недобросовестных налогоплательщиков к признакам этой системы, при соответствии которым налоговая накладная не подлежит мониторингу. Это может привести к нарушениям налогового законодательства. Поэтому целесообразно усовершенствовать соответствующие признаки, не оказав при этом дополнительного давления на средний и малый бизнес».

Примечательно, что в анализе регуляторного влияния к проекту приведены статистические данные о количестве поданных на регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки с учетом приостановленных по состоянию на 12 сентября 2018 года. Так, количество поданных на регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки составляет 121 769 811, приостановленных — 225 702 (из них по критериям рисковости налогоплательщика — 208 145, а по критериям рисковости осуществления операций — 17 557).

Изменения вносятся в пункт 3 раздела, регламентирующего автоматизированный мониторинг соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки критериям оценки степени рисков. Напомним, что пункт 3 Порядка определяет те признаки, по которым налоговые накладные и расчеты корректировки не блокируются. В соответствии с пунктом 4 Порядка, в случае если по результатам проверки налоговой накладной/расчета корректировки установлено, что налоговая накладная/расчет корректировки соответствует одному из признаков, определенных в пункте 3 настоящего Порядка, такая налоговая накладная/расчет корректировки не подлежит мониторингу и регистрируется в Реестре.

Регулятор предлагает и уточнить формулировку пункта 3, предусмотрев, что на расчеты корректировки, составленные в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), до проведения мониторинга, по результатам которого возможно приостановление их регистрации, не распространяется действие этого пункта.

Кроме того, значение показателя D (расчетная величина, равная S/T, где S — общая сумма уплаченных за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена налоговая накладная/расчет корректировки, сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов и сборов (кроме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями; T — общая сумма поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, облагаемых по ставкам 0, 20 и 7 процентов, указанных плательщиком налога в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлена налоговая накладная/расчет корректировки) предлагается увеличить с 0,03 до 0,05. По мнению ГФС Украины, такие нововведения позволят уменьшить возможность «приспособления» недобросовестными налогоплательщиками к соответствующему показателю за счет уплаты живых средств в бюджет.

Следующие изменения касаются подпункта 2 пункта 3 Порядка: устанавливается, что в общем объеме поставок за текущий месяц, составляющем менее 500 тыс. грн, на одного покупателя сумма такого объема не должна превышать 50 тыс. грн.

«Так, с большим количеством поставщиков и объемом реализации в месяц на сумму менее 500 тыс. грн заказчик сомнительного налогового кредита беспрепятственно может его получить, ведь в существующей редакции подпункта 2 пункта 3 Порядка такие налоговые накладные не подлежат мониторингу и регистрируются в Реестре», — разъясняется необходимость внесения изменений в анализе регуляторного влияния.

В целом, по мнению ГФС Украины, такие изменения позволят уменьшить давление на добросовестных налогоплательщиков, предоставят возможность беспрепятственно регистрировать налоговые накладные на осуществление поставки товаров/услуг путем автоматизированного учета соответствующей информации и устранят спорные вопросы безусловности налогового кредита, сформированного за счет регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки к ним, не подлежащих мониторингу. Более того, такие изменения не должны повлечь за собой дополнительное давление на бизнес.

Таким образом, малому и среднему бизнесу уже следует готовиться к новым нормам, регулирующим порядок регистрации налоговых накладных и, вероятно, ожидать новых «Критериев рисковости», поскольку уже сегодня одним из нестандартных оснований для отмены решения налоговой об отказе в регистрации налоговой накладной является их обжалование в контексте ненадлежащего согласования этого документа Министерством финансов Украины и обнародования Государственной фискальной службой Украины.