Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком, включаются в состав заработной платы и облагаются налогом в ее составе в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц»

5 декабря 2013 года коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины, рассмотрев в порядке письменного производства дело по иску государственного предприятия «ЖД» (Железная дорога) к Котовской объединенной государственной налоговой инспекции Одесской области (ОГНИ) об отмене налоговых уведомлений-решений, установила следующее.

В июле 2009 года Железная дорога обратилась в суд с иском, в котором просила отменить налоговые уведомления-решения ОГНИ от 23 апреля 2009 года № *, 19 мая 2009 года № ** и 22 июня 2009 года № ***, которыми определена сумма налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц (наемных работников) в размере 53 680,05 грн основного платежа и 107 360,10 грн штрафных (финансовых) санкций.

В обоснование исковых требований сослалась на то, что вывод налогового органа о нарушении Железной дорогой положений статей 4, 8, 16 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV, действующего на момент возникновения спорных отношений, является противоречащим действующему законодательству, поскольку служебные поездки работников, постоянная работа которых проводится в пути, в соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной Министерством финансов Украины от 13 марта 1998 года № 59, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1998 года № 218/2658, в редакции, действующей на момент возникновения спорных отношений (Инструкция), считаются командировкой, потому и надбавки за выполнение таких работ не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Одесский окружной административный суд постановлением от 8 декабря 2010 года, оставленным без изменений определениями Одесского апелляционного административного суда от 1 апреля 2011 года и Высшего административного суда Украины от 8 августа 2013 года, исковые требования удовлетворил: отменил обжалованные налоговые уведомления-решения.

Соглашаясь с решениями судов первой и апелляционной инстанций, кассационный суд отметил, что надбавки за разъездной (передвижной) характер работы по своей экономико-правовой природе приравниваются к возмещению расходов работника на командировки, а потому не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В заявлении о пересмотре судебных решений Верховным Судом Украины на основании, предусмотренном пунктом 1 части 1 статьи 237 Кодекса административного судопроизводства (КАС) Украины, Котовская объединенная государственная налоговая инспекция Главного управления Министерства доходов и сборов Украины в Одесской области (правопреемник ОГНИ) просит отменить определение Высшего административного суда Украины от 8 августа 2013 года и направить дело на новое кассационное рассмотрение, ссылаясь на неодинаковое применение кассационным судом одних и тех же норм права в подобных правоотношениях, а именно: статей 1, 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц».

В обоснование заявления прилагается определение Высшего административного суда Украины от 6 ноября 2012 года (К/9991/39107/11), в котором этот суд, соглашаясь с решением суда апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований Железной дороги, исходил из того, что надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, включаются в состав заработной платы и облагаются налогом в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц».

Анализ данных решений суда кассационной инстанции дает основания считать, что он неодинаково применил указанные нормы права, при этом в рассматриваемом деле — неправильно.

Решая вопрос об устранении разногласий в применении положений статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц», коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины исходит из следующего.

Согласно подпункту 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 указанного Закона, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, прочие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.

Подпунктом 4.3.2 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» определено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включается сумма денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, с учетом норм пункта 9.10 статьи 9 этого Закона.

Статьей 13 Кодекса законов о труде (КЗоТ) Украины предусмотрено, что в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности, нормированию и оплате труда, установлению форм, системы, размеров заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и др.).

В соответствии с пунктом 1 постановления Кабинета Министров Украины «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31 марта 1999 года № 490 предприятия, учреждения, организации самостоятельно устанавливают надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.

Согласно абзацам 1 и 2 общих положений Инструкции, служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (либо уполномоченным им лицом).

Изложенные нормы Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» и нормы других законодательных актов не наделяют собственника (или уполномоченное им лицо) правом относить к командировке другие возможные формы исполнения служебных (трудовых) обязанностей по месту постоянной работы работников (если работа проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер).

Установление Инструкцией такой возможности в случае урегулирования этого вопроса в коллективном договоре является безосновательным, поскольку таких полномочий центральному органу исполнительной власти, который ее принимал, законодательством предоставлено не было.

Таким образом, надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком, включаются в состав заработной платы и облагаются налогом в ее составе в соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» по ставке, установленной в пункте 7.1 статьи 7 указанного Закона.

Следовательно, вывод Высшего административного суда Украины по пересматриваемому делу основывается на неправильном применении норм материального права, а потому заявление Котовской объединенной государственной налоговой инспекции Главного управления Министерства доходов и сборов Украины в Одесской области следует удовлетворить.

С учетом изложенного определение суда кассационной инстанции подлежит отмене с направлением дела на новое кассационное рассмотрение.

Руководствуясь статьями 241–243 КАС Украины, коллегия судей Судебной палаты по административным делам Верховного Суда Украины постановила:

— заявление Котовской объединенной государственной налоговой инспекции Главного управления Министерства доходов и сборов Украины в Одесской области удовлетворить;

— определение Высшего административного суда Украины от 8 августа 2013 года отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции.

Постановление является окончательным и не может быть обжаловано, кроме случая, установленного пунктом 2 части 1 статьи 237 КАС Украины.

 

(Постановление Верховного Суда Украины от 5 декабря 2013 года. Дело № 21-411а13. Председательствующий — Кривенко В.В. Судьи — Гусак Н.Б., Коротких А.А., Кривенда О.В., Маринченко В.Л., Панталиенко П.В., Прокопенко А.Б., Терлецкий А.А., Титов Ю.Г.)