Инна РАФАЛЬСКАЯ: «Все отчисления, осуществленные адвокатами в бюджет, рассчитываются с «валового» дохода»

Платить налоги — конституционная обязанность каждого. Касается она и адвокатов. Но условия налогообложения доходов адвокатов (которые согласно действующему законодательству не являются предпринимателями, а лишь оказывают правовую помощь) вынуждают адвокатов искать легальные пути минимизации налогового бремени. И все по одной причине: законодательством до сих пор четко не урегулирован вопрос налогообложения адвокатов с учетом специфики их деятельнос­ти. Хотя это должно было произойти еще в 1999 году (согласно Указу Президента Украины «О некоторых мерах по повышению уровня работы адвокатов» № 1240/99 от 30 сентября 1999 года).

В настоящее время каждый адвокат самостоятельно ищет оптимальные и приемлемые для себя способы учета и налого­обложения своего дохода. Результатом этого стало, в частности, распространение практики регистрации адвокатских объединений в качестве субъектов хозяйствования, а частнопрактикующих адвокатов — в качестве предпринимателей. Это позволило воспользоваться нормами Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Вместе с тем нынешняя адвокатура считается непредпринимательской, поскольку характер правовой помощи не в полной мере равен характеру любых других услуг. Но, как оказывается, адвокату, убежденному в неприбыльности адвокатской деятельности, приходится нести порою непосильное налоговое бремя.

Согласно Закону Украины «О налоге на доходы физических лиц», ставка налога составляет 15 % от объекта налогообложения. Для самозанятых лиц, которыми являются адвокаты, не зарегистрированные как СПД или не входящие в состав адвокатских объединений — хозяйственных обществ, объектом налогообложения является весь получаемый доход.

Но обязательства адвокатов перед бюджетом на этом не исчерпываются. По словам многих адвокатов, сумма отчислений адвокатов в разные государственные фонды достигает 60 процентов.

Как отметила председатель Квали­фикационно-дисциплинарной комиссии адвокатуры г. Киева Инна Рафальская, размер отчислений в 60 % несколько завышен, но все же обязательные платежи доходят до половины заработка. Помимо 15 % подоходного налога, адвокаты как самозанятые лица, согласно Закону Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», должны платить взносы в Пенсионный фонд в размере 33,2 % от своего заработка.

При этом, отмечает г-жа Рафальская, в расчет идет вся сумма дохода адвоката, независимо от понесенных расходов и уплаченных налогов или взносов в бюджетные фонды. Что касается страхования в других фондах (на случай временной нетрудоспособности, по безработице), то эти платежи не являются обязательными для адвокатов. Но многие страхуются и на случай наступления таких ситуаций.

Отметим, что в отдельных случаях доход адвокатов подлежит двойному налогообложению. К примеру, если у адвоката работает помощник, то заработная плата последнего подлежит двойному налогообложению. Так, помимо того, что адвокат индивидуальной практики платит со своего дохода налоги и отчисления в разные фонды, он выступает налоговым агентом по отношению к своему наемному работнику, и, оплачивая его труд со своего заработка, обязан удержать налоги и обязательные отчисления с его заработной платы, а также уплатить налоги на фонд заработной платы.

При этом книга 10, по которой проводится налоговая отчетность адвоката, предусматривает как статьи дохода, так и расхода. Но расходы, которые могут быть исключены из доходов, чтобы не уплачивать налоги с сумм затрат, не предусмотрены законодательством.

Собственно, есть ли способ избежать уплаты драконовских налогов (согласитесь, отдавать половину своего ­заработка государству, будучи самозанятым лицом, может и похвально, но это больше, чем платят крупные предприятия)?

Наиболее испытанный — регистрироваться как субъект предпринимательской деятельности (физическое лицо — предприниматель или юридическое лицо — на усмот­рение адвоката). Но это, как показывает практика, не всем адвокатам приемлемо в контексте специфики правовой помощи.

Что же делать в таком случае?

По сути можно выделить два не противоречащих законодательству способа. Первый — если адвокат, помимо непосредственно адвокатской практики, работает по договору трудового найма на ­предприятии или в организации, то дополнительно в органах пенсионного фонда можно не регистрироваться. Доходы, полученные не по основному месту работы, можно декларировать раз в год (до 31 марта). На них будет начислен только налог на доходы физических лиц в размере 15 %.

Другой способ более сложный и предполагает объединение с другими адвокатами (минимум одним). Так, после создания адвокатского объединения его можно зарегистрировать как неприбыльную организацию. Соответственно к ней будет применяться другое налогообложение, которое будет проходить по системе начета заработной платы (гонорар адвоката будет учитываться как заработная плата), при этом не будут облагаться налогом затраты по содержанию офиса, а также отчисления в пенсионный фонд будут идти уже с суммы, оставшейся после налогообложения подоходным налогом.

Стоит отметить, что это, в любом случае, только меры выхода из ситуации. Чтобы пресечь в будущем построение разного рода схем, необходимо лишь одно — на государственном уровне решить вопрос о налогообложении гонорара адвоката. Причем, как следует из общения с адвокатами, они не против уплаты налогов с доходов или отчислений в пенсионный фонд. Но эти суммы должны быть обоснованы и производиться с учетом вычета затрат на непосредственно адвокатскую деятельность (содержание офиса, повышение квалификации, оплата труда помощника и другие).

КСТАТИ

Согласно действующему законодательству, нотариусы и художники имеют право уменьшить размер объекта налогообложения на сумму, потраченную на содержание офиса (мастерской). Адвокаты платят подоходный налог с валового дохода