Органы налоговой службы не перестают удивлять и «радовать» налогоплательщиков своим неординарным пониманием норм Налогового кодекса (НК) Украины.

Так, ГНС в г. Киеве обнародовала письмо от 2 октября с.г. № 6239/10/06-408 «О льготах по НДС в IТ-сфере», в котором пришла к выводу, что освобождение от НДС операций по поставке программной продукции распространяется только на субъектов хозяйствования, которые включены в реестр субъектов, применяющих особенности налогообложения деятельности в индустрии программной продукции и имеющих свидетельство о регистрации в качестве такого субъекта.

Согласно пункту 26 подраздела 2 раздела XX НК Украины, с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года освобождаются от НДС операции по поставке программной продукции, к которой относятся:

— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной или учебной компьютерной программы (их компонентов), интернет-сайтов или онлайн-сервисов;

— криптографические средства защиты информации.

Свое мнение ГНС аргументирует подпунктами 1.6 и 1.7 пункта 15 подраздела 10 раздела XX НК Украины, которыми установлен порядок регистрации субъектов программной индустрии и правила налогообложения субъекта, не соответствующего определенным критериям.

При этом налоговый орган абсолютно не смущает тот факт, что упомянутые нормы, в силу положений подпункта 1.2 пункта 15 подраздела 10 раздела XX НК Украины, регулируют особенности налогообложения субъектов индустрии программной продукции исключительно по налогу на прибыль.

Как следствие, ГНС применяет к налоговой льготе по НДС нормы, определяющие правовой режим администрирования другого налога — налога на прибыль.

Что касается вопроса, на кого же в конечном итоге распространяется льгота по освобождению от НДС операций по поставке программной продукции, предусмотренная пунктом 26 подраздела 2 раздела XX НК Украины, стоит принять во внимание следующее.

Согласно пункту 30.9 статьи 30 НК Укра­ины, налоговая льгота может предоставляться путем освобождения уплаты от налога или сбора. Такая льгота может устанавливаться относительно как субъекта уплаты налога, так и объекта налогообложения.

По своей правовой природе налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 26 подраздела 2 раздела XX НК Украины, — это льгота, которая установлена относительно объекта налогообложения — операции по поставке программной продукции, в связи с чем она распространяется на всех плательщиков НДС, осуществляющих соответствующую операцию.

В качестве аргумента в свою пользу налогоплательщики могут использовать и письмо ГНАУ от 20 января 2011 года № 1390/7/16-1517-01 «О возможности отказа от льгот по НДС», в котором налоговый орган, анализируя налоговую льготу по НДС, предусмотренную статьей 197 НК Украины «Операции, которые освобождены от налогообложения», отметил, что эта льгота предоставляется не отдельным плательщикам налога, а применяется при осуществлении операций по по­ставке отдельных товаров (услуг), определенных этой статьей.

ФОРСЮК Вита — заместитель руково­дителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев